第九节　城市维护建设税与教育费附加

　　一、城市维护建设税

　　(一)城市维护建设税概述

　　城市维护建设税是以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据而征收的一种税。

　　城市维护建设税具有以下两个显著特点：

　　1.税款专款专用;

　　2.属于附加税。

　　(二)城市维护建设税的纳税人

　　实际缴纳“三税”的单位和个人。

　　注意：对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税。(2010年已经变化了)

　　(三)城市维护建设税的征税范围

　　城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。

　　(四)城市维护建设税税率——地区差别比例税率

　　1.纳税人所在地区为市区的，税率为7%;

　　2.纳税人所在地区为县城、镇的，税率为5%;

　　3.纳税人所在地区不在市区、县城或者镇的，税率为l%。

　　注意：

　　(1)由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。

　　(2)流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。

　　(五)城市维护建设税的计税依据

　　纳税人实际缴纳的“三税”税额。

　　注意：

　　(1)纳税人因违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据;

　　(2)纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。

　　(六)城市维护建设税应纳税额的计算

　　应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和×适用税率

　　【例题·单选题】(2007年)某企业3月份销售应税货物缴纳增值税34万元、消费税12万元，出售房产缴纳营业税10万元、土地增值税4万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7%。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税税额为(　)万元。

　　A.4.20　　　　B.3.92

　　C.3.22　　　　D.2.38

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应纳城市维护建设税=(34+12+10)×7%=3.92(万元)

　　(七)城市维护建设税的征免规定

　　原则上不单独规定减免条款。如果税法规定减免“三税”，也就相应的减免了城市维护建设税。

　　1.进口不征，出口不退——对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税;海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。

　　2.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退(返)还。

　　(八)纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限

　　1.纳税义务发生时间

　　基本上与“三税”纳税义务发生时间一致。

　　2.纳税地点

　　纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。

　　3.纳税期限

　　应比照 “三税”的纳税期限;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

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