第五章　其他相关税收法律制度

　　第一节　房产税法律制度

　　第二节　契税法律制度

　　第三节　车船税法律制度

　　一、车船税的概念

　　对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶(以下简称车船)依法征收的一种税。

　　二、车船税的纳税人和征税范围

　　(一)车船税的纳税人和扣缴义务人

　　纳税人：在中国境内拥有或者管理车船的单位和个人。

　　注意：

　　1.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。

　　2.外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业，外籍人员和香港、澳门、台湾同胞等属于车船税的纳税人。

　　3.有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。

　　4.扣缴义务人:从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构。

　　【考题·多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有(　)。(2009年)

　　A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业

　　B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人

　　C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民

　　D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业

　　『正确答案』ABCD

　　(二)车船税的征税范围

　　依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船。包括：

　　1.车辆。包括机动车辆和非机动车辆。应税车辆包括载客汽车、载货汽车(包括半挂牵引车、挂车)、三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车等。拖拉机、非机动车免征车船税。

　　2.船舶。船舶包括机动船舶和非机动驳船。

　　三、车船税的计税依据、税率和应纳税额的计算

　　(一)计税依据——辆、自重吨位和净吨位

　　1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据。

　　2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，以“自重吨位”为计税依据。

　　3.船舶，以“净吨位”为计税依据。

　　【考题·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是(　)。(2008年)

　　A.排气量

　　B.自重吨位

　　C.净吨位

　　D.购置价格

　　『正确答案』B

　　『答案解析』载货汽车、三轮汽车、低速货车，以自重吨位为计税依据。

　　(二)车船税的税率——定额税率(固定税额)

　　注意：拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算。

　　(三)车船税应纳税额的计算

　　1.载客汽车、电车、摩托车：应纳税额=辆数×适用年税额

　　2.载货汽车、三轮汽车、低速货车：应纳税额=自重吨位数×适用年税额

　　3.船舶：应纳税额=净吨位数×适用年税额

　　4.拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数×适用年税额×50%

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