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　　第五节　营业税计税依据

　　一、营业税计税依据的一般规定(营业额)(P89)

　　1.营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

　　2.价款与折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为营业额; 如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

　　3.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。

　　【例题·判断题】(2010年)单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不应并入营业额中征收营业税。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

　　【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列价外费用中，应计入营业额的有(　)。

　　A.延期付款利息

　　B.违约金

　　C.滞纳金

　　D.赔偿金

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

　　4.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额(核定营业额)：提示：(1)核定的顺序：先找平均价格，后组成计税价格;(2)组成计税价格的公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

　　按下列公式核定组成计税价格：

　　营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

　　【例题·单选题】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营业税为(　)万元。

　　A.11.13

　　B.20

　　C.31.13

　　D.18.87

　　『正确答案』C

　　『答案解析』(1)纳税人自建自用房屋的行为不纳税;如纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。(2)①建筑业营业税=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)×3%=300×(1+20%)÷(1-3%)×3%=11.13(万元);②销售不动产营业税=400×5%=20(万元);合计应纳营业税11.13+20=31.13(万元)。

　　5.购置税控收款机抵免当期应纳营业税税额的规定

　　(1)增值税专用发票注明的增值税额;

　　(2)普通发票：可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%

　　【例题·单选题】某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税(　)元。

　　A.5887.68

　　B.5251

　　C.5456

　　D.6000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』当月应纳的营业税=200000×3%-3744÷(1+17%)×17%=6000-544=5456(元)。

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