(五)文化体育业(税率3%)

　　文化体育业包括文化业(表演、播映)、体育业。

　　1.有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围;

　　2.广告的播映属于“服务业——广告业(税率5%)”税目的征税范围;

　　提示：广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业——播映”税目征收营业税。

　　3.经营游览场所，是指公园、动(植)物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税;出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围;

　　4.举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税;以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

　　(六)娱乐业(税率5%-20%)

　　娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

　　(七)服务业(税率5%)

　　1.子税目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

　　2.特别提示内容：

　　(1)代理业：

　　①代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;

　　②金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围;

　　③服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;

　　④无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;

　　对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。

　　⑤单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。

　　(2)旅游业：

　　单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。

　　【例题·不定项选择题】甲公司2009年12月各项收入申报缴纳营业税的下列表述中，正确的是(　)。(2010年)

　　A.门票收入和索道收入按照“服务业——旅游业”申报缴纳

　　B.观光电车收入按照“服务业——租赁业”申报缴纳

　　C.景区环保客用车收入按照“交通运输业”申报缴纳

　　D.游艺收入按照“娱乐业”申报缴纳

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因为这里的各项收入可以分别核算，所以门票收入是按文化体育业税目征税;索道收入、观光电车收入、景区环保客运车收入按“服务业-—旅游业”税目征税。

　　(3)租赁业：

　　①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税;

　　②对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税;

　　③酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税;

　　④交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。

　　(4)广告业：

　　广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。

　　(5)其他服务业：如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。

　　提示：航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。

　　【例题·多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有(　)。

　　A.拆除建筑物收入

　　B.维修房屋收入

　　C.无船承运业务收入

　　D.个人受托种植植物收入

　　『正确答案』CD

　　(八)转让无形资产(税率5%)

　　1.征税范围：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。

　　2.特别提示“转让土地使用权”的具体规定：

　　(1)土地所有者出让土地使用权(土地的一级市场)和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税;

　　提示：土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

　　(2)纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税;

　　(3)以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税;

　　(4)土地使用者转让(土地的二级市场)、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税;

　　(5)土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收入按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税;

　　(6)单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为，对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：

　　①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税;

　　②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。

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