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　　第九节　城市维护建设税与教育费附加

　　一、城市维护建设税

　　(一)城市维护建设税概述

　　城市维护建设税是对从事工商经营，并实际缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。城市维护建设税属于特定目的税，具有以下两个显著特点：

　　1.税款专款专用;

　　2.属于附加税。

　　(二)城市维护建设税的纳税人

　　城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”的单位和个人。

　　提示：对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税。

　　(三)城市维护建设税税率

　　城市维护建设税实行差别比例税率。根据纳税人所在地区，共分三档：市区：7%;县城、镇：5%;不在市区、县城、镇的：1%。

　　1.由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率。

　　2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。

　　(四)城市维护建设税的计税依据

　　城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。

　　1.纳税人因违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。

　　2.纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。

　　提示：(1)“三税”要免征或减征，城市维护建设税同时减免。

　　(2)对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对进口货物不征收城建税。

　　(3)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退(返)还。

　　【例题·单选题】根据城建税的有关规定，下列各项中，属于城建税的计税依据是(　)。

　　A.纳税人当期应纳的“三税”税额

　　B.纳税人当期实纳的“三税”税额

　　C.纳税人被处罚的“三税”罚款

　　D.纳税人因“三税”加收的滞纳金

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考核城市维护建设税的计税依据。城建税以纳税人实纳的“三税”为计税依据，“三税”的滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据。

　　【例题·多选题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是(　)。

　　A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金

　　B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税

　　C.纳税人进口货物被海关代征的增值税

　　D.纳税人偷逃消费税被查补的税款

　　『正确答案』BD

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