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　　第六节　个人所得税应纳税额的计算

　　一、应纳税额的计算

　　提示：计算过程：

　　(1)明确税收优惠，有无免税所得;

　　(2)明确适用的应税项目;

　　(3)根据所得额确定应纳税所得额;一定要注意扣除的问题;

　　(4)如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数;

　　(5)计算应纳税额：

　　①超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数;

　　②比例税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率。

　　(一)工资、薪金所得

　　1.一般计算：

　　应纳税额=(每月收入-2000或4800)×适用税率-速算扣除数

　　提示：个人所得税税率表(工资、薪金所得适用的速算扣除数表)

　　注：本表所称全月应纳税所得额是以每月收入额减除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。

　　【举例·计算题】中国公民王某2010年每月工资4000元，计算王某2010年应缴纳个人所得税。

　　『正确答案』全年工资应纳税额合计=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)

　　2.个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法。

　　(1)雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额：即：当月工资够缴税标准：工资、奖金分别计算。先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　【举例·计算题】中国公民王某2010年l～12月份每月工资4000元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金6000元。王某2010年应缴纳工资薪金的个人所得税：

　　『正确答案』

　　① 全年工资应纳税额合计=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)

　　② 全年一次性奖金的个人所得税计算：6000÷12=500(元)，适用税率为5%，全年一次性奖金应纳税额=6000×5%=300(元)

　　③ 王某2010年应缴纳工资薪金的个人所得税=2100+300=2400(元)

　　提示：王某2010年12月应缴纳工资薪金的个人所得税=2100÷12+300=475(元)。

　　(2)工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：即：当月工资不够缴税标准：工资、奖金合并计算。

　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

　　【举例·计算题】王某为中国公民，2010年在我国境内l～12月每月的绩效工资为2000元，l2月31日又一次性领取年终奖24000元(兑现绩效工资)。计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。

　　『正确答案』

　　①该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

　　每月奖金平均额=[24000-(2000-2000)]÷12=2000(元)

　　根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率为l0%，速算扣除数为25。

　　②该笔奖金应缴纳个人所得税为：

　　应纳税额=[24000-(2000-2000)]×10%-25=2375(元)

　　提示：(1)一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次;(2)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

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