三、印花税的计税依据、税率和应纳税额计算

　　(一)印花税的计税依据

　　1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据

　　提示：(1)以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。

　　(2)载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

　　2.营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。

　　3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)：以件数作为计税依据。

　　(二)印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。

　　1.比例税率：(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)

　　2.定额税率：5元

　　权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，税额为每件5元。

　　提示：印花税的具体比例税率不需记忆，但必须会运用税率计算税额。

　　【例题1·单选题】根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有(　)。

　　A.印花税

　　B.契税

　　C.营业税

　　D.房产税

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核税率的形式。印花税规定了比例税率和定额税率，其余选项均为比例税率。

　　【例题2·多选题】下列各项中，按件贴花、税额为每件5元的印花税应税凭证有(　)。

　　A.权利、许可证照

　　B.营业账簿中的记载资金的账簿

　　C.营业账簿中的其他账簿

　　D.合同类凭证

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』本题考核印花税的税额形式。权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。

　　(三)印花税应纳税额的计算

　　1.实行比例税率的凭证，应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率

　　2.实行定额税率的凭证，应纳税额=应税凭证件数×定额税率

　　3.营业账簿中：

　　(1)记载资金的账簿，应纳税额=(实收资本+资本公积)×0.5‰

　　(2)其他账簿按件贴花，每件5元。

　　【例题1·计算题】永兴电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元(运费和保管费并未分别记载);第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。

　　要求：分别计算永兴电厂第一份、第二份合同应缴纳的印花税税额。

　　『答案解析』

　　(1)第一份合同应缴纳印花税税额=500000×1‰=500(元)

　　(2)第二份合同应缴纳印花税税额=300000×0.5‰+100000×1‰=250(元)

　　【例题2·计算题】某公司上年度新启用非资金账簿15本，除此之外，还签订了如下经济合同：

　　(1)与购货方签订了购销合同，规定用40万元的产品换取40万元的原材料，合同已履行。

　　(2)与某运输公司签订一项货物运输合同，注明运输费和装卸费金额为10万元(其中1万元装卸费)。

　　(3)以本公司财产50万元作抵押，取得某银行抵押贷款100万，签订合同，合同规定年底归还，但年底因资金周转困难，无力偿还，按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行，并依法签订了产权转移书据。

　　要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。

　　『答案解析』

　　(1)新启用账簿应缴纳印花税税额=15×5=75(元)

　　(2)易货购销合同应缴纳印花税税额=(400000+400000)×0.3‰=240(元)

　　(3)运输合同应缴纳印花税税额=(100000-10000)×0.5‰=45(元)

　　(4)借款合同应缴纳印花税税额=1000000×0.05‰+500000×0.5‰=300(元)

　　【例题3·单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元(运费和保管费未分别记载)。货物运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印花税税率为1‰，该项合同双方各应缴纳的印花税额为(　)。

　　A.500元

　　B.250元

　　C.375元

　　D.1000元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』双方各应纳印花税=500000×1‰=500(元)。

　　【例题4·单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元(含相关费用50万元)。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税(　)。

　　A.1.785万元

　　B.1.8万元

　　C.2.025万元

　　D.2.04万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴花。该建筑公司应纳印花税=(6000+800)×0.3‰=2.04(万元)。

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