五、资源税的课税数量

　　(一)资源税课税数量确定的一般规定

　　1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

　　2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。

　　(二)资源税课税数量确定的特殊规定

　　1.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。

　　2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

　　3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。

　　(1)综合回收率=加工产品实际销量和自用量÷耗用原煤数量

　　(2)原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率

　　4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。

　　(1)选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量

　　(2)原矿课税数量=精矿数量÷选矿比

　　5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

　　6.纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量;未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。

　　【例题·多选题】下列关于资源税课税数量的说法中,正确的有(　)。

　　A.某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税数量

　　B.某煤矿对外销售的原煤，以销售数量为课税数量

　　C.某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以使用的液体盐数量为课税数量

　　D.某铁矿山自产自用的铁矿石，以实际移送使用数量为课税数量

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』本题考核资源税的课税数量。根据资源税法律制度规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。所以选项C不正确。

　　六、资源税应纳税额的计算

　　应纳税额=课税数量×适用的单位税额

　　【例题1·计算题】某铜矿2009年12月份销售铜矿石原矿4万吨，移送使用入选精矿1万吨，选矿比为20%。已知：该矿山铜矿属于5等，适用的单位税额为1.2元/吨。计算该铜矿12月份应纳资源税税额。

　　『答案解析』

　　根据资源税法律制度规定，金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课税数量计税。

　　(1)销售铜矿石原矿应纳资源税税额=4×l.2=4.8(万元)

　　(2)入选精矿的铜矿石原矿应纳资源税税额=1÷20%×1.2=6(万元)

　　(3)该铜矿12份应纳资源税税额=4.8+6=10.8(万元)

　　【例题2·计算题】某煤矿2009年10月份生产销售原煤15万吨，生产天然气500万立方米，自用原煤加工洗煤3万吨，综合回收率为60%。已知：该煤矿煤炭适用的单位税额为1.5元/吨，天然气适用的单位税额为10元/千立方米。计算该煤矿10月份应纳资源税税额。

　　『答案解析』

　　(1)销售原煤应纳资源税税额=15×1.5=22.5(万元)

　　(2)自用原煤应纳资源税税额=3÷60%×1.5=7.5(万元)

　　(3)该煤矿10月份应纳资源税税额=22.5+7.5=30(万元)

　　【例题3·单选题】某油田3月份生产原油5000吨，当月销售3000吨，加热、修井自用100吨。已知该油田原油适用的资源税单位税额为8元/吨。该油田3月份应缴纳的资源税税额为(　)元。(2009年)

　　A.40000　　　　　　B.24800

　　C.24000　　　　　　D.23200

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核资源税的计算。根据规定，开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。纳税人开采或者生产资源税应税产品销售的，以销售数量为课税数量。应缴纳的资源税=3000×8=24000(元)。

　　【例题4·单选题】某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80 000吨，另外移送入选精矿30 000吨，选矿比为30%，当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税(　)。

　　A.16万元　　　　　　B.25.2万元

　　C.22万元　　　　　　D.36万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该矿当年应缴纳资源税=(80000+30000/30%)×2=360000(元)=36(万元)。

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