2.抵税财物的拍卖与变卖

　　(1)适用拍卖、变卖的情形

　　①采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的;

　　②设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的;

　　③逾期不按规定履行税务处理决定的;

　　④逾期不按规定履行复议决定的;

　　⑤逾期不按规定履行税务行政处罚决定的;

　　⑥其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的。

　　提示：对上述第三至六项情形进行强制执行时，在拍卖、变卖之前(或同时)进行扣押、查封，办理扣押、查封手续。

　　(2)拍卖、变卖执行原则与顺序;税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序：

　　①委托依法成立的拍卖机构拍卖;

　　②无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托当地商业企业代为销售，或者责令被执行人限期处理;

　　③无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，由税务机关变价处理。

　　提示：(1)国家禁止自由买卖的商品、货物、其他财产，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。

　　(2)税收强制执行措施不是保全措施的必然结果。

　　【例题1·单选题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是(　)。(2007年)

　　A.暂扣纳税人税务登记证

　　B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

　　C.拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款

　　D.查封纳税人价值相当于应纳税款的货物

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核税收保全措施。根据规定，选项B和选项C均为税收强制执行措施，选项D属于税收保全措施。

　　【例题2·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施的是(　)。(2006年)

　　A.责令纳税人暂时停业，直至缴足税款

　　B.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品

　　C.查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物

　　D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税入的金额相当于应纳税款的存款

　　『正确答案』A

　　【例题3·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有(　)。(2009年)

　　A.书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款

　　B.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产

　　C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

　　D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』本题考核税收保全措施。选项A、B属于税收强制执行措施。

　　(六)阻止出境

　　欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

　　【例题·判断题】某球员转会国外一个俱乐部，在出境时，税务机关以其尚未结清应纳税款，又未提供担保为由，通知海关阻止其出境，税务机关的做法是正确的。(　)

　　『正确答案』√

　　三、关于税款征收的其他法律规定

　　(一)税收优先执行

　　1.税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外;

　　2.纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质权和留置权执行;

　　3.纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款，没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

　　提示：(1)无担保的债权、工商部门的罚款：税收优先;

　　(2)有物权担保的债权：纳税人先欠税后物权担保(抵押、质押、留置)的，税收优先;纳税人先物权担保(抵押、质押、留置)，后欠税的，物权担保(抵押、质押、留置)优先。

　　【例题·多选题】关于税收优先权的下列表述中，正确的有(　)。(2010年)

　　A.除法律另有规定外，税收优先于无担保债权

　　B.纳税人有欠缴税款情形而又以其财产设定抵押的，税收优先于抵押权

　　C.纳税人以其财产设定质押后又发生欠缴税款的，税收优先于质权

　　D.纳税人欠缴税款，同时又被处以行政性罚款，税款优先于罚款

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外，选项A正确;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行，B正确，选项C错误;纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得， D正确。

　　(二)税收代位权与撤销权

　　1.代位权：欠缴税款的纳税人怠于行使其到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的规定行使代位权。

　　2.撤销权：欠缴税款的纳税人因放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的规定行使撤销权。

　　3.税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

　　【例题·判断题】税务机关行使代位权的，可以免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。(　)(2008年)

　　『正确答案』×

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