基本规定

一般规定

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人应税劳务有七大类：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业

特殊规定

铁路运输的纳税人：(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；(4)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人

在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人

扣缴义务人

非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人

基本规定

具体规定

征税范围的
一般规定

在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产
【提示1】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务
【提示2】加工、修理修配劳务也不属于营业税征税范围

(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内
(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内
(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内
(4)所销售或者出租的不动产在境内

境内视同发生应税行为【★2010年多选题命题点】

(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人
(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为
(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形

特殊业务的征税规定

(1)水利工程单位向用户收取的水利工程水费——按“服务业”税且征收营业税
(2)邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税
(3)邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税
(4)电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税
(5)纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入。免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税
(6)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税
(7)商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供～定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按营业税的适用税目税率征收营业税

含义

税务处理

举例

混合销售行为

一项销售行为涉及营业税应税劳务又涉及增值税的货物

原则：根据纳税人的经营主业判断，只交一种税以经营营业税应税劳务为主的混合销售行为应当征收营业税，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计

(1)电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税
(2)歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税

兼营非应税劳务

纳税人提供营业税应税劳务的同时。还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务

(1)分别核算．分别交增值税、营业税
(2)未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额

酒店经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为，税务处理为：餐饮和住宿征营业税；商品部收入征增值税

兼有不同税目

营业税纳税人，经营活动涉及营业税不同的税目税率

分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额)；未分别核算营业额的，从高适用税率

饭店经营餐饮业(5％营业税)，同时开设歌舞厅(20％营业税)