五、印花税法律制度

　　印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定的应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。

　　(一)印花税特点

　　印花税不论是在性质上，还是在征税方法方面，都具有不同于其他税种的特点：

　　1.兼有凭证税和行为税性质

　　2.征税范围广泛

　　3.税率低

　　4.纳税人自行完税

　　(二)印花税纳税人和征税范围【★2011年单选题、多选题命题点】

　　1.纳税人

　　印花税的纳税人是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。

　　【提示1】纳税人包括立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。

　　【提示2】纳税人包括外商投资企业等涉外单位及个人。

　　【提示3】在境外书立、领受但在我国境内使用的、在我国境内具有法律效力、受我国法律保护的凭证，也是印花税应税凭证，其使用人为纳税人。

　　【提示4】签订合同的各方都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

　　2.征税范围【★2009年多选题命题点】

　　表5.4印花税的征税范围

　　(三)印花税税率

　　1.两种税率形式：比例税率(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)、定额税率(5元)。

　　2.定额税率使用范围：营业账簿中的

　　“其他账簿”、权利许可证照。

　　【提示】印花税的具体比例税率不需记忆，但必须会运用税率计算税额。

　　(四)印花税计税依据和应纳税额的计算

　　1.计税依据【★2011年判断题命题点】

　　(1)合同类：以凭证所载金额作为计税依据。

　　【提示1】合同上的“金额”、“费用”应当全额计税，不得作任何扣除。

　　【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

　　(2)营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。

　　(3)不记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及企业的日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。

　　2.印花税应纳税额的计算

　　(1)实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率

　　(2)实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应税凭证件数×定额税率

　　(3)营业账簿中记载资金的账簿，印花税应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=(实收资本+资本公积)×0.5‰

　　(4)其他账簿按件贴花，每件5元。

　　【例题5·单选题】2010年3月，甲企业与乙企业签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为300万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税税率为0.3‰，货物运输合同适用的印花税税率为0.5‰。根据印花税法律制度的规定，甲企业应纳印花税税额是(　　)万元。

　　A.0.24

　　B.0.15

　　C.0.09

　　D.0.06

　　【答案】B

　　【解析】本题考核印花税的计算。根据规定，记载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。甲企业应纳的印花税=300×0.5‰=0.15(万元)。

　　(五)印花税税收优惠

　　1.法定凭证免税。下列凭证，免征印花税：

　　(1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;

　　(2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;

　　(3)经财政部批准免税的其他凭证。

　　2.免税额。应纳税额不足一角的，免征印花税。

　　3.特定凭证免税。下列凭证，免征印花税：

　　(1)国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同;

　　(2)无息、贴息贷款合同;

　　(3)外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。4.特定情形免税。有下列情形之一的，免征印花税：

　　(1)对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花;

　　(2)对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴花;用于生产经营的，按规定贴花;

　　(3)对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花;

　　(4)对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围，或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花;

　　(5)实行差额预算管理的单位，不记载经营业务的账簿不贴花。

　　【提示】印花税的税收优惠教材列举较多，都应予以关注，此处不一列举。复习时应注意选择题题型。

　　(六)印花税的缴纳方法

　　印花税分别采用自行贴花、汇贴汇缴和委托代征三种缴纳方法。

　　1.自行贴花。

　　即实行“三自”纳税，纳税人在书立、领受应税凭证时，自行计算应纳印花税额，向当地纳税机关或印花税票代售点购买印花税票。自行在应税凭证上一次贴足印花并自行注销。这是缴纳印花税的基本方法。

　　【提示】已贴用的印花税票不得重用;已贴花的凭证，修改后所载金额有增加的，其增加部分应当补贴足印花。

　　2.汇贴汇缴。

　　一份凭证应纳税额超过500元的，纳税人应当向当地税务机关申请填写缴款书或完税证;同一类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税，但最长期限不得超过一个月。

　　3.委托代征。

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