第二节 会计核算

　　一、会计核算的一般要求

　　1、伪造、变造

　　(1)伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，目的在于以假充真。

　　(2)变造会计资料，包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。

　　2、会计记录文字

　　在中国境内的外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。

　　3、会计年度：1月1日-12月31日

　　4、记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

　　二、原始凭证

　　1、对原始凭证的审核(非常重要)

　　(1)对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告。

　　(2)对记载不准确、不完整的原始凭证，有权予以退回，并要求进行更正、补充。

　　(3)原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。

　　(4)原始凭证金额有错误的，应当由出具单位“重开”，不得在原始凭证上更正。

　　2、对特殊原始凭证的处理

　　一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单(而非复制件)给其他应负担的单位。

　　3、记账凭证

　　记账凭证应当具备以下内容：

　　(1)填制记账凭证的日期;

　　(2)记账凭证的名称和编号;

　　(3)经济业务事项摘要;

　　(4)应记会计科目、方向和金额;

　　(5)记账符号;

　　(6)记账凭证所附原始凭证的张数;

　　(7)记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。

　　三、财务会计报告

　　1、财务会计报告的构成

　　企业财务会计报告包括会计报表(至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表)和附注。

　　2、企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定全面清查资产、核实债务。

　　3、企业对外提供的财务会计报告，应当由企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)、总会计师“签名并盖章”。

　　4、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明下列事项：

　　(1)反映与职工利益密切相关的信息;

　　(2)内部审计发现的问题及纠正情况;

　　(3)注册会计师审计的情况;

　　(4)国家审计机关发现的问题及纠正情况;

　　(5)重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明。

　　四、会计档案

　　1、会计档案的界定(重要)

　　(1)会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和银行存款余额调节表

　　(2)会计账簿类：包括总账、日记账、明细账、辅助账

　　(3)财务报告类：包括月度、季度、半年度和年度财务报告及相关文字分析材料

　　(4)其他类：包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册

　　【解释】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

　　2、会计档案的保管

　　(1)当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。

　　(2)会计档案原件不得借出，如有特殊需要，须经“本单位负责人”批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。

　　(3)会计档案的定期保管期限为3年、5年、10年、15年和25年，从会计年度终了后的第一天算起。

　　3、会计档案的销毁程序

　　(1)会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出意见，会同会计部门共同进行审查和鉴定，并编制会计档案销毁清册。“单位负责人”应当在会计档案销毁清册上签署意见。

　　(2)销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销。

　　(3)销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

　　4、不得销毁的会计档案

　　(1)保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证，不得销毁。

　　(2)正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

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