七、利息、股息、红利、偶然所得

　　1、计征方法：按次计征

　　(1)以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次;

　　(2)偶然所得以每次收入为一次。

　　2、计税依据：以每次收入额为应纳税所得额

　　【解释】利息、股息、红利、偶然所得以“全额”为计税依据，没有扣除的问题。

　　3、税率：基本税率为20%

　　4、应纳税额=每次收入额×20%

　　5、特殊情况

　　(1)储蓄存款利息

　　储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税;储蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税;自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。

　　(2)彩票中奖收入(P191)

　　对个人购买福利彩票、赈灾彩票和体育彩票，一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的暂免征收个人所得税;超过1万元的，全额征收个人所得税。

　　八、财产租赁所得

　　1、范围界定

　　财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。

　　2、计征方法：以“1个月”内取得的收入为一次，按次征收

　　3、税率：基本税率为20%

　　【解释】出租居民住房适用10%的税率。

　　4、应纳税额的计算

　　(1)每月原始收入不足4000元的

　　应纳税额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元]×20%

　　(2)每月原始收入在4000元以上的

　　应纳税额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)×20%

　　【解释1】准予扣除项目包括但不限于出租房屋缴纳的营业税、城市维护建设税、房产税等税费。

　　【解释2】当月的修缮费用超过800元的，当月最多扣除修缮费用800元，其余部分下月再扣除。

　　九、财产转让所得

　　1、范围界定

　　财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。

　　(1)对股票转让所得暂不征收个人所得税。

　　(2)对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

　　2、计征方法：按次计征

　　3、计税依据

　　以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

　　4、应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%

　　十、捐赠的处理

　　个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

　　【解释】计算思路：(1)确定该税目的应纳税所得额;(2)计算准予扣除的捐赠限额(应纳税所得额×30%);(3)如果实际捐赠额小于扣除限额，则应纳所得税额=(应纳税所得额-实际捐赠额)×相应税率;(4)如果实际捐赠额大于扣除限额，则应纳所得税额=(应纳税所得额-应纳税所得额×30%)×相应税率。

　　十一、境外收入的处理

　　1、居民纳税人与非居民纳税人的界定

　　(1)居民纳税人：对来源于境内、境外的全部所得征税

　　(2)非居民纳税人：只对来源于境内的所得征税

　　【解释1】对纳税义务人居民和非居民身份的确定，税法采用的是住所和居住时间两个标准。

　　【解释2】凡在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人，就是居民纳税义务人;凡在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人，就是非居民纳税义务人。

　　【解释3】在中国境内无住所，但居住满1年，而未超过5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税;居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得纳税。

　　2、境外收入的处理

　　首先计算该收入按照中国税法应缴纳的个人所得税税额，其次确定是否需要补缴个人所得税：(1)如果在境外实际缴纳的个人所得税“低于”境内标准的，补缴个人所得税;(2)如果在境外实际缴纳的个人所得税“高于”境内标准的，无需补税。

　　十二、个人所得税的免税项目(重要)

　　1、“省级”人民政府、国务院部委和军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;

　　2、国债和国家发行的金融债券的利息;

　　3、按照“国家统一规定”发给的补贴、津贴(政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴);

　　4、福利费、抚恤金、救济金;

　　5、保险赔款;

　　6、军人的转业费、复员费;

　　7、按照“国家统一规定”发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;

　　8、按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除;个人提取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税;

　　9、个人转让自用达5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税;

　　10、对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的暂免征收个人所得税;超过1万元的，全额征收个人所得税。

　　十三、个人所得税的纳税申报与缴纳

　　1、纳税申报

　　个人所得税实行代扣代缴和纳税义务人自行申报两种计征办法。纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：(重点)

　　(1)年所得12万元以上的;

　　(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;

　　(3)从中国境外取得所得的;

　　(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。

　　2、年所得在12万元以上的纳税人，在年度终了后3个月(单选题)内到主管税务机关办理纳税申报。

　　3、扣缴义务人、自行申报纳税人每月应纳的税款，应当在次月的7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

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