第六节　个人所得税应纳税额的计算

　　一、应纳税额的计算

　　提示：计算过程：

　　(1)明确税收优惠，有无免税所得;

　　(2)明确适用的应税项目;

　　(3)根据所得额确定应纳税所得额;一定要注意扣除的问题;

　　(4)如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数;

　　(5)计算应纳税额：

　　①超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数;

　　②比例税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率。

　　(一)工资、薪金所得

　　1.一般计算：

　　应纳税额=(每月收入-3500或4800)×适用税率-速算扣除数

　　提示：个人所得税税率表(工资、薪金所得适用的速算扣除数表)

　　注：(1)本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得税;(2)含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。

　　(二)个体工商户生产、经营所得

　　应纳税额=(全年收入-成本、费用及损失)×适用税率-速算扣除数

　　(三)对企事业单位承包经营、承租经营所得

　　应纳税额=(全年收入-必要费用)×适用税率-速算扣除数

　　(四)劳务报酬所得

　　1.每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%

　　2.每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%

　　3.每次劳务报酬所得额>20000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×适用税率-速算扣除数(有加成征收)

　　提示：劳务报酬所得适用的速算扣除数表

　　【例题·单选题】钱某在一次演出中取得收入10000元。已知劳务报酬所得每次收入不得超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用，适用税率为20%。钱某应缴纳的个人所得税税额为(　)元。(2012年)

　　A.1840　　　　　B.1600

　　C.2000　　　　　D.4800

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考核劳务报酬所得的计算。应缴纳个人所得税=10000×(1-20%)×20%=1600(元)

　　(五)稿酬所得(减征30%，实际税率14%)

　　1.每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%×(1-30%)

　　2.每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　(六)特许权使用费所得

　　1.每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%

　　2.每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%

　　(七)利息、股息、红利所得

　　应纳税额=收入×20%

　　(八)财产租赁所得

　　1.每次(月)收入不足4 000元：

　　应纳税额= [每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)一800元]×20%(出租住房10%)

　　2.每次(月)收入在4 000元以上：

　　应纳税额=[每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)

　　(九)财产转让所得

　　应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%

　　(十)偶然所得

　　应纳税额=每次收入×20%

　　【例题·单选题】郑某2011年3月在某公司举行的有奖销售活动中获得奖金12 000元，领奖时发生交通费600元、食宿费400元(均由郑某承担)。在颁奖现场郑某直接向某大学图书馆捐款3 000元。已知偶然所得适用的个人所得税税率为20%。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为(　)元。(2011年)

　　A.0　　　　　 B.1600

　　C.1800　　　　D.2400

　　『正确答案』D

　　『答案解析』偶然所得按收入全额计征个人所得税，不扣除任何费用，应纳税额=12000×20%=2400(元)。