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2013会计职称《经济法基础》第3章知识点预习

  知识点三、营业税征税范围的一般规定

  在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

1.“境内”的含义 (1)提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内;
(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;
(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;
(4)所销售或者出租的不动产在境内。
2.应税劳务 除加工、修理修配之外的劳务
注意:单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,不属于营业税的应税劳务。
3.提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。

  单项选择题

  ◎根据《营业税暂行条例》的规定,下列各项中,属于营业税征收范围的是( )。

  A.销售货物

  B.进口货物

  C.转让无形资产

  D.提供修理修配劳务

  【正确答案】:C

  【答案解析】:本题考核营业税的征收范围。选项ABD属于增值税的征税范围。

  多项选择题

  ◎根据营业税法律制度的规定,下列各项中,应缴纳营业税的是( )。

  A.个人自建自用的不动产

  B.单位将不动产无偿赠送他人

  C.以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为

  D.个人受托种植植物的行为

  【正确答案】:BD

  【答案解析】:本题考核营业税的征税范围。选项A,个人自建自用的不动产,不征收营业税。选项C,以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。在投资后转让股权的,也不征收营业税。

  知识点四、营业税征税范围的特殊规定

  (一)混合销售行为

  一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的,为混合销售行为。换言之,一项销售行为既涉及到营业税的征税范围又涉及增值税的征税范围。

  混合销售行为的税务处理

类别

税务处理

举例

一般规定 以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税 电视机厂在销售电视机时送货上门
以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税
营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计
歌厅在提供娱乐服务时销售烟酒、饮料
特殊规定 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为,分别核算,分别纳税 某建材厂销售铝合金门窗并负责安装,铝合金门窗销售额缴纳增值税;安装的营业额缴纳营业税

  (二)兼营行为

  多项行为涉及到两种税(增值税和营业税)的征税范围。

  税务处理:

  1.分别核算,分别纳税;

  2.未分别核算或者未准确核算的,由主管税务机关核定其营业额。

  纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业额的,从高适用税率。

  纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。

  (三)混合销售行为与兼营行为的区分

相同 都涉及到增值税和营业税的征税范围
不同 (1)混合销售行为:一项销售行为涉及到两种税的征税范围,价款来自同一个客户;
兼营行为:一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围,收取的两种款项在财务上可以分别核算
(2)税务处理不同
混合销售行为——以主业确定纳哪种货物与劳务税
兼营行为——分别纳税

  (四)视同发生应税行为

  1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;

  2.单位或者个人自己新建建筑物后销售,其所发生的自建行为;

  3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。

  (五)几种特殊业务的征税规定(熟悉)

征收营业税

征收增值税

1.水利工程单位向用户收取的水利工程水费——“服务业”税目征收营业税
2.邮政部门、集邮公司销售集邮商品 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品
3.邮政部门发行报刊 其他单位和个人发行报刊
4.电信单位自己销售电信物品,并为客户提供有关的电信劳务服务的 单纯销售无线寻呼机、移动电话,而不提供有关的电信劳务服务的
5.纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围
其取得的收入中,属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入,免征营业税;属于其他收入的,应照章征收营业税。
纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为
6.纳税人单独提供按揭、代办服务业务,不销售汽车的 汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务
7.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税额,应按营业税的适用税目税率征收营业税。

  征税范围总结

征收范围 征收范围涉及内容 注意
一般规定 (1)提供应税劳务——除加工、修理修配之外的劳务
(2)转让无形资产
(3)销售不动产
(1)境内的含义:4点
(2)单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,不属于营业税的应税劳务。
特殊规定 (1)混合销售行为(一项销售行为涉及增值税与营业税的征税范围) 税务处理:依主业确定缴纳何种货物和劳务税。
特殊:提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为,分别核算,分别纳税
(2)兼营非应税劳务行为(增值税与营业税兼营) 分别核算,分别纳税;
未分别核算,由主管税务机关核定应税行为营业额
(3)视同发生应税行为(3项) 1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;
2.单位或者个人自己新建建筑物后销售,其所发生的自建行为;
3.其他
(4)7种特殊业务的征税规定

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