四、消费税的税率

　　(一)基本形式：比例税率和定额税率两类

　　1.比例税率：多数应税消费品;

　　2.定额税率：成品油、啤酒、黄酒;

　　3.复合税率：卷烟和白酒。

　　【提示】应税消费品的具体适用税率在考试试题中一般会有提示。

　　(二)从高适用税率的两种情况：

　　1.未分别核算销售额、销售数量;

　　2.不同税率的应税消费品组成成套消费品销售

　　(三)卷烟最高税率：

　　下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计算征税：①白包卷烟;②手工卷烟;③未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。

　　【提示】残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。

　　【例题·单选题】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品种，适用复合计税方法计征消费税的是(　)。

　　A.粮食白酒

　　B.酒精

　　C.成品油

　　D.摩托车

　　[答疑编号5694040604]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』我国现行消费税中对白酒和卷烟实行复合计税办法。

　　五、消费税的应纳税额

　　(一)计税依据：

　　1.一般销售的销售额：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

　　【提示】与增值税的规定相同　,(不含税)销售额=含税销售额÷(1+ 17%)

　　【例题·单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是(　)。

　　A.向购买方收取的手续费

　　B.向购买方收取的价外基金

　　C.向购买方收取的增值税税款

　　D.向购买方收取的消费税税款

　　[答疑编号5694040701]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核计征消费税的销售额的确定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增值税。

　　【例题·单选题】某企业向摩托车制造厂(增值税一般纳税人)订购摩托车10辆，支付货款(含税)共计250800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是(　)。

　　A.214359元

　　B.240000元

　　C.250800元

　　D.280800元

　　[答疑编号5694040702]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考核计征消费税的销售额的确定。销售额=(250800+30000)÷(1+17%)=240000(元)。

　　2.从量计征的销售数量

　　(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;

　　(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量;

　　(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;

　　(4)进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。

　　3.复合计税的应纳税额计算

　　使用范围：卷烟、白酒

　　应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率

　　【例题·单选题】下列消费品中实行从价定率与从量定额相结合征税办法的是(　)。

　　A.啤酒

　　B.白酒

　　C.酒糟

　　D.葡萄酒

　　[答疑编号5694040703]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考核消费税的计税方法。根据规定，既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。

　　4.特殊情形下销售额和销售数量的确定。

　　(1)主管税务机关核定计税价格,核定权限规定如下：

　　①卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。

　　②其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。

　　③进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

　　(2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

　　(3)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

　　(4)白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，并入白酒的销售额中缴纳消费税。

　　(5)包装物：

　　①应税消费品连同包装销售;无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

　　②包装物不作价随同产品销售，而是收取押金; 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，缴纳消费税。

　　③对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

　　④酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。

　　(6)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

　　【例题· 单选题】下列关于应税消费品销售额的表述中，不正确的是(　)。

　　A.应税消费品销售额包括向购买方收取的增值税税款

　　B.纳税人自产自用应税消费品需征税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格确定销售额

　　C.随同从价计征应税消费品出售的包装物，无论是否单独计价，均应并入销售额

　　D.对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额

　　[答疑编号5694040704]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核应税消费品销售额。根据消费税法律制度的规定，应税消费品销售额不包括向购买方收取的增值税税款。

　　【例题·多选题】下列情形的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有(　)。

　　A.用于抵债的自产应税消费品

　　B.用于对外投资入股的外购应税消费品

　　C.用于换取生产资料的自产应税消费品

　　D.用于换取消费资料的外购应税消费品

　　[答疑编号5694040705]

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

　　【例题·判断题】包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。(　)

　　[答疑编号5694040706]

　　『正确答案』×

　　『答案解析』本题考核销售应税消费品包装物押金的计税规定。根据规定，对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。

　　(二)应纳税额计算：

　　消费税的应纳税额的计算有三种方法：

　　1.生产销售应纳消费税的计算。

　　【教材例题·例4 -28】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2013年2月销售乙类卷烟1500标准条，取得含增值税销售额87 750元。已知乙类卷烟消费税比例税率为36%，定额税率为0. 003元/支，1标准条有200支;增值税税率为17%。计算该企业当月应纳消费税税额。

　　[答疑编号5694040707]

　　『正确答案』根据消费税法律制度的规定，卷烟实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税。计算过程：

　　(1)不含增值税销售额=87750÷ (1+17%)=75 000(元)

　　(2)从价定率应纳税额=75000×36% =27000(元)

　　(3)从量定额应纳税额= 1 500×200×O.003 =900(元)

　　(4)应纳消费税税额合计=27000+900=27900(元)

　　【教材例题·例4 -29】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2013年1月销售粮食白酒30吨，取得不含增值税销售额180万元;薯类白酒50吨，取得不含增值税销售额150万元。已知白酒消费税比例税率为20%;定额税率为0. 5元/500克。计算该企业当月应纳消费税税额。

　　[答疑编号5694040708]

　　『正确答案』根据消费税法律制度的规定，白酒实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税。计算过程：

　　(1)从价定率应纳税额=(180+150)×20%=66(万元)

　　(2)从量定额应纳税额=(30+50)×2000×O.5 ÷10000=8(万元)

　　(提示：1吨=2000斤，1斤=500克)

　　(3)应纳消费税税额合计=66 +8= 74(万元)

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