四、营业税的税率

　　营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：

　　【提示】营业税的税率较简单，建议考生最好记下来。

　　五、营业税应纳税额的计算

　　(一)营业额的确定

　　1.营业额的一般规定:

　　(1)营业额全额：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

　　(2)营业额差额：对列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额。

　　(3)组成计税营业额

　　组成计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

　　2.营业额的特殊规定:

　　(1)纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

　　(2)纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

　　(3)税额中扣除项目

　　营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：

　　可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%

　　当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

　　【考题·判断题】(2011年)纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。(　)

　　[答疑编号5694040901]

　　『正确答案』√

　　『答案解析』根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十四条规定，纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

　　3.营业额的具体规定

　　—— 重点是差额项目

　　(1)交通运输业

　　纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

　　【例题·单选题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为(　)万元。

　　A.3

　　B.12

　　C.15

　　D.18

　　[答疑编号5694040902]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应纳营业税额=(400+200-100)×3%=15(万元)。

　　(2)建筑业

　　①全额计税：向建设单位收取的工程价款及价外费用，如向建设单位收取的临时设施费、材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖等。

　　②差额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

　　其他建筑劳务具体规定：

　　【考题·单选题】(2011年)某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元;当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为(　)万元。

　　A.120×3%=3.6

　　B.(120+8)×3%=3.84

　　C.(120+8+5)×3%=3.99

　　D.(120+8+5-49-28)×3%=1.77

　　[答疑编号5694040903]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』营业税额=(120+8+5)×3%=3.99(万元)。

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