(3)金融保险业

　　计税营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额;二是以余额为营业额;三是以手续费收入为营业额。

　　金融业：

　　①贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)——全额计税

　　②融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额——余额计税

　　③外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额——余额计税

　　本期营业额=卖出价-买入价

　　④金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入——全额计税

　　保险业：

　　①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费;

　　②储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率;

　　③保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。

　　【考题·多选题】(2011年)关于金融业营业税计税营业额的下列表述中，正确的有(　)。

　　A.贷款业务的营业额为贷款利息收入

　　B.金融经纪业务的营业额为手续费全部收入

　　C.融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部价款和价外费用

　　D.金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额

　　[答疑编号5694040904]

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』本题考核营业税的计税依据。融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

　　(4)邮电通信业

　　一般规定：营业额全额。特殊：

　　①电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务：受理单位按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税;参与单位按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。

　　②电信单位销售的各种有价电话卡业务：以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。

　　(5)文化体育业

　　营业额为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业收入额，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。

　　(6)娱乐业——全额计税

　　娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。

　　【例题·单选题】某音乐茶座3月份门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元;发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为15%。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为(　)万元。

　　A.0.15

　　B.0.9

　　C.1.89

　　D.2.7

　　[答疑编号5694040905]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应纳营业税=(1+5+12)×15%=2.7(万元)。

　　(7)服务业

　　①纳税人从事代理业务：应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额，包括下列业务：

　　服务性单位从事餐饮中介服务;对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入;提供人力资源服务;纳税人从事代理报关业务;纳税人从事无船承运业务。

　　②旅游业务

　　境内旅游业务：以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;

　　境外旅游业务：在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

　　③广告业代理业：代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。

　　④其他服务业的营业额 ：

　　劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力;

　　物业管理的单位;

　　对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包;

　　消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡进行消费。

　　【例题·单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业营业税税率为5%，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为(　)元。

　　A.5000

　　B.2500

　　C.1500

　　D.1300

　　[答疑编号5694040906]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该旅行社应缴纳的营业税税额=(2000-500-500-400-80)×5%×50=1300(元)。

　　【例题·单选题】根据营业税法律制度规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用是(　)。

　　A.支付给广告发布者的广告发布费

　　B.支付给广告设计者的广告制作费

　　C.支付给广告印刷者的广告印刷费

　　D.广告公司发生的人员工资等费用

　　[答疑编号5694040907]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用，减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。

　　(8)转让无形资产

　　①纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额;

　　②纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。

　　(9)销售不动产

　　①纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额;

　　②纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。

　　土地、房屋：

　　①营业税税金=全额×5%

　　②

　　③其他税：营业税、城建税和教育费附加、土地增值税、印花税

　　【考题·单选题】(2010年)某纳税人销售购置的不动产，其营业额的确定方法中，正确的是(　)。

　　A.以全部收入为营业额

　　B.以销售时的评估价格为营业额

　　C.以全部收入减去不动产折余价值后的余额为营业额

　　D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额

　　[答疑编号5694040908]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核营业额的确定。纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。

　　【考题·多选题】(2011年)某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元，手续费1万元，违约金2万元，赔偿金5万元，延期付款利息3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有(　)。

　　A.手续费1万元

　　B.违约金2万元

　　C.赔偿金5万元

　　D.延期付款利息3万元

　　[答疑编号5694040909]

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核营业税的计税依据。营业税的计税依据又称营业税的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

　　【例题·单选题】某企业将4年前自建的一幢办公楼转让，原值400万元，已提折旧200万元，转让价款500万元。此行为属于转让不动产，营业税的正确处理是(　)。

　　A.不缴纳营业税

　　B.应纳营业税5万元

　　C.应纳营业税15万元

　　D.应纳营业税25万元

　　[答疑编号5694040910]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应纳营业税=500×5%=25(万元)

　　(二)应纳税额的计算

　　①余额计税行业、项目

　　②外币：当天/当月1日

　　③税额抵减：税款机的增值税

　　部分教材例题(非考试题型)

　　【例题·计算题】某房地产开发有限公司，主要从事房地产开发、销售及物业出租业务，12月份发生以下经济业务：

　　(1)销售普通住宅10套，面积共计1250平方米，每平方米售价为12000元;

　　(2)销售精装修高档公寓3套，面积共计540平方米，每平方米售价为20000元，其中：毛坯房每平方米为18000元，装修费每平方米为2000元;

　　(3)出租写字楼1200平方米，取得租金收入60000元;

　　已知：销售不动产适用的营业税税率为5%;出租写字楼适用的营业税税率为5%。

　　[答疑编号5694040911]

　　『正确答案』

　　(1)销售住宅应缴纳的营业税税额=销售额×适用税率=1250×12000×5%=750000(元)

　　(2)销售公寓应缴纳的营业税税额=销售额×适用税率=540×20000×5%=540000(元)

　　(3)出租写字楼应缴纳的营业税税额=营业额×适用税率=60000×5%= 3000(元)

　　该房地产公司12月应缴纳的营业税税额=750000+540000+3000=1293000(元)

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