二、企业所得税税率——比例税率

种 类	税 率
标准税率	25%，适用于： ① 居民企业 ② 在中国境内设立机构、场所的非居民企业
优惠税率	①20%，适用于符合条件的小型微利企业 ②l5%，适用于国家重点扶持的高新技术企业 ③10%，适用于在中国境内未设立机构、场所的非居民企业（注：法定税率为20%，优惠税率为10%）

　　【例题·单选题】在中国设立机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业适用的企业所得税优惠税率是(　)。

　　A.10%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.33%

　　[答疑编号5694050104]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』根据规定，在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

　　三、企业所得税的应纳税所得额

　　

　　居民企业：

所得额计算中涉及的内容	项 目	内容列举
收入总额	10项	销售货物收入；提供劳务收入；其他收入等
不征税收入	3项	财政拨款；预算内行政事业性收费、政府性基金等
扣除项目	基本：5项	成本、费用、税金、损失、其他支出
	特殊：17项	其中：公益捐赠、招待费、广告费、三项经费等有扣除标准的最重要
不得扣除项目	9项	其中：税收滞纳金等、罚款、罚金等
资产税务处理	7项	固定资产、生物资产、无形资产等
亏损弥补	后转5年。

　　【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。

　　(一)收入总额

　　1.销售货物收入

　　(1)基本原则：与会计上确认收入相同。

　　(2)几项特殊：(了解)

　　商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定销售收入。

　　现金折扣：实际发生时作为财务费用扣除。

　　销售折让或退回：在发生当期冲减当期销售商品收入。

　　2.提供劳务收入

　　【提示】按完工进度确认收入：(1)安装费 (2)广告的制作费;(3)软件费。

　　3.转让财产收入

　　4.股息、红利等权益性投资收益

　　【提示】一般按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

　　5.利息收入

　　6.租金收入：提供有形资产的使用权取得的收入。

　　7.特许权使用费收入：提供无形资产的使用权取得的收入。

　　8.接受捐赠收入

　　【提示】会计上计入“营业外收入”，计入利润总额。

　　9.其他收入

　　包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益

　　10.特殊收入：了解视同销售的收入：

　　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法的规定，下列收入的确认不正确的是(　)

　　A.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现

　　B.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现

　　C.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

　　D.接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期确认收入的实现

　　[答疑编号5694050105]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业所得税“其他收入”的项目有(　)。

　　A.固定资产盘盈收入

　　B.固定资产出租收入

　　C.罚款收入

　　D.现金的溢余收入

　　[答疑编号5694050106]

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益，所以本题选ACD;选项B属于租金收入。

　　(二)不征税收入与免税收入(在“税收优惠”中)

不征税收入	免税收入
1.财政拨款； 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入。	1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4.符合条件的非营利组织的收入。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是(　)

　　A.财政拨款

　　B.租金收入

　　C.产品销售收入

　　D.国债利息收入

　　[答疑编号5694050107]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业所得税法律制定规定财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金为不征税收入。选项D属于免税收入。

　　(三)税前扣除项目

　　与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　【提示1】会计利润形成中的扣除包括：成本、费用、税金、损失，并且是按照实际发生额扣除。

　　【提示2】税金项目内容：包括6税1费(会计上“营业税金及附加”列支)：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加;

　　【特别注意1】增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。

　　【特别注意2】4个费用性税金(会计上“管理费用”列支)：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有(　)。

　　A.关税

　　B.土地增值税

　　C.城镇土地使用税

　　D.城市维护建设税

　　[答疑编号5694050108]

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除。

　　(四)特殊扣除项目

　　1.工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

　　2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。

　　(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

　　(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　【例题·计算题】某企业2012年计入成本、费用中的实发工资270万元，发生的工会经费7.5万元、职工福利费41万元、职工教育经费9万元;

　　要求：计算“三项经费”的纳税调整额。

　　[答疑编号5694050201]

　　『正确答案』

　　(1)工会经费限额=270×2%=5.4万元，发生的工会经费7.5万元，应调增的应纳税所得额=7.5-5.4=2.1万元

　　(2)职工福利费限额=270×14%=37.8万元，发生的职工福利费41万元，应调增的应纳税所得额=41-37.8=3.2万元

　　(3)职工教育经费限额=270×2.5%=6.75万元，发生的职工教育经费9万元，

　　应调增的应纳税所得额=9-6.75=2.25万元

　　“三项经费”的纳税调整额=2.1+3.2+2.25=7.55万元

　　3.社会保险费。

　　(1)按规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除。

　　【解析】“五险一金”指基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金。

　　(2)企业按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。

　　(3)企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　4.借款费用。

　　(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

　　(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

　　5.利息费用。

　　(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。

　　(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

　　【例题·计算题】某居民企业2012年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元(当年金融企业贷款的年利率为5.8%)。

　　[答疑编号5694050202]

　　『正确答案』

　　(1)利息税前扣除额=250×5.8% =14.5(万元)

　　(2)财务费用调增的应纳税所得额=20-14.5=5.5(万元)

　　6.汇兑损失

　　企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

　　7.公益性捐赠。

　　企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是(　)

　　A.全额扣除

　　B.在年度应纳税所得额12%以内的部分扣除

　　C.在年度利润总额12%以内的部分扣除

　　D.在年度应纳税所得额3%以内的部分扣除

　　[答疑编号5694050203]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　【例题·单选题】某企业2011年度实现利润总领20万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2011年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为(　)万元。

　　A.5

　　B.2.4

　　C.1.5

　　D.1

　　[答疑编号5694050204]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』准予在计算应纳税所得额时扣除的公益性捐赠支出。20×12%=2.4(万元)

　　8.业务招待费。

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰(千分之五)。

　　【提示1】销售(营业)收入额=“主营业务收入”+“其他业务收入”+视同销售收入

　　【提示2】计算2次限额，其中的较小者为税前扣除额

　　【例题·单选题】某企业2012年度销售收入净额为2000万元，全年发生业务招待费25万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为(　)。

　　A.25万元

　　B.20万元

　　C.15万元

　　D.10万元

　　[答疑编号5694050205]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』业务招待费的60%为25×60%=15万元，当年销售收入的5‰为2000×5‰=10万元。因此，准予扣除的业务招待费为10万元。

　　9.广告费和业务宣传费。

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　【提示1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。

　　【提示2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。

　　【例题·计算题】某家具厂2012年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费和业务宣传费640万元.计算应纳税所得额时调整所得是多少?

　　[答疑编号5694050206]

　　『正确答案』

　　广告费和业务宣传费扣除标准=(3000+200)×15%=480万元

　　广告费和业务宣传费实际发生额=640万元，超标准640-480=160万元

　　调整所得=160万元。

　　10.环境保护专项资金。

　　11.财产保险费。

　　12.租赁费。

　　(1)以经营租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

　　(2)以融资租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租人固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除。

　　13.劳动保护费。

　　14.有关资产的费用。

　　固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。

　　15.总机构分摊的费用。

　　16.资产损失。

　　17.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的有关规定，下列各项中，属于计算企业应纳税所得额时准予扣除的项目有(　)。

　　A.缴纳的消费税

　　B.缴纳的税收滞纳金

　　C.缴纳的行政性罚款

　　D.缴纳的财产保险费

　　[答疑编号5694050207]

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』税收滞纳金;违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得在应纳税所得额中扣除。

　　【例题·多选题】下列各项中，准予在应纳税所得额中扣除的项目有(　)。

　　A.工资、薪金支出

　　B.各种捐赠支出

　　C.增值税税金

　　D.无形资产摊销费用

　　[答疑编号5694050208]

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内部分限额扣除;增值税属于价外税，其已纳税额不得在所得税前扣除。

　　(五)不得扣除项目

　　在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

　　2.企业所得税税款。

　　3.税收滞纳金。具体是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。

　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。

　　5.超过规定标准的捐赠支出。

　　6.赞助支出。具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

　　7.未经核定的准备金支出。具体是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

　　9.与取得收入无关的其他支出。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有(　)。

　　A.向投资者支付的红利

　　B.企业内部营业机构之间支付的租金

　　C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费

　　D.未经核定的准备金支出

　　[答疑编号5694050209]

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核企业所得税不得扣除项目，题目选项均属于不得扣除项目。

　　(六)亏损弥补

　　基本规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

　　【提示】这里的亏损，是指企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。

　　【例题·单选题】某居民企业2008年度发生的亏损，根据《企业所得税法》的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过：

　　A.2000年

　　B.2011年

　　C.2012年

　　D.2013年

　　[答疑编号5694050210]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2008年度发生的亏损，延续弥补的期限最长不得超过2013年。

　　(七)非居民企业的应纳税所得额

　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有(　)。

　　A.红利

　　B.转让财产所得

　　C.租金

　　D.利息

　　[答疑编号5694050211]

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，选项ACD正确。选项B应以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额

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