四、资产的税收处理

　　(一)固定资产

　　1.下列固定资产不得计算折旧：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产;

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产;

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　(5)与经营活动无关的固定资产;

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地;

　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　2.计提折旧的方法——直线法计算的折旧，准予扣除。

　　企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产是(　)

　　A.房屋、建筑物

　　B.以经营租赁方式出租的固定资产

　　C.已提足折旧继续使用的固定资产

　　D.季节性停用的机器设备

　　[答疑编号5694050212]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』根据规定，已足额提取折旧仍继续使用的固定资产，不得计算折旧扣除。

　　(二)生产性生物资产

　　计提折旧的生物资产——只有生产性生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　(三)无形资产

　　1.企业按照规定计算的无形资产摊销费用，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　2.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

　　3.无形资产的摊销年限不得低于10年。

　　(四)长期待摊费用

　　1.项目：

　　(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

　　(2)租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　(3)固定资产的大修理支出：① 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;② 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　2.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

　　(五)投资资产

　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　五、企业所得税的应纳税额的计算

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率一减免税额

　　一抵免税额

　　其中：

　　减免税额是指依照企业所得税法和国务院规定的减征、免征的税额。

　　抵免税额是指纳税人已在境外缴纳的所得税税额。

　　【例题·计算题】某企业为居民企业，2012年经营业务如下：

　　(1)取得销售收入5000万元;

　　(2)销售成本2200万元;

　　(3)发生销售费用1340万元(其中广告费900万元)，管理费用960万元(其中业务招待费30万元)，财务费用120万元，营业税金及附加320万元(含增值税240万元);

　　(4)营业外收入140万元，营业外支出100万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元);

　　(5)计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、提取职工福利费46万元、职工教育经费10万元。

　　要求：计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额。

　　[答疑编号5694050301]

　　『正确答案』

　　(1)年度利润总额=5000+140-2200-1340-960-120-(320-240)-100=340万元

　　(2)广告费调增所得额=900-5000×15%=900-750=150万元

　　(3)业务招待费扣除限额=5000×5‰=25万元，30×60%=18万元

　　业务招待费调增所得额=30-18=12万元

　　(4)捐赠支出应调增所得额=60-340×12%=19.2万元

　　(5)工会经费的扣除限额=300×2%=6万元，实际拨缴6万元，无需调整;

　　职工福利费扣除限额=300×14%=42万元，实际发生46万元，应调增46-42=4万元：

　　职工教育经费的扣除限额=300×2.5%=7.5万元，实际发生10万元，应调增10-7.5=2.5万元，三项经费总共调增4+2.5=6.5万元。

　　(6)应纳税所得额=340+(150+12+19.2+6.5)+12(税收滞纳金)=539.7万元

　　(7)2012年应缴企业所得税税额=539.7×25%=134.925万元

　　相关推荐：

　　2014年会计职称考试时间确定：10月25日-26日

　　考试吧特别策划：2014年会计职称考试报考指南

　　2014会计职称报考：针对不同人群 报名问题答疑