六、税收优惠

　　企业所得税的税收优惠类别包括免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。

　　(一)免税收入

　　1.国债利息收入

　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

　　3.来自所有非上市企业以及持有股份12个月以上取得的股息、红利收入，适用免税政策。

　　【提示】连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，不属于免税收入。

　　4.符合条件的非营利组织的收入

　　(二)减免税的所得

　　1.从事农、林、牧、渔业项目的所得.

　　(1)免税

　　(2)减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖。

　　2.两项相同处理的优惠：自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税，简称“三免三减半”。

　　(1)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。

　　(2)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。

　　3.居民企业技术转让所得：

　　(1)不超过500万元的部分，免征企业所得税;

　　(2)超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　4.非居民企业的应纳税所得

　　(1)10%的税率;

　　(2)免征企业所得税。

　　5.小型微利企业：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

　　6.高新技术企业：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

　　7.加计扣除——2项

　　(1)企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。

　　(2)企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

　　8.应纳税所得额抵扣

　　9.加速折旧

　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%。

　　加速折旧的固定资产包括：

　　(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;

　　(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　10.减计收入

　　11.应纳税额抵免

　　企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　【例题·单选题】在计算企业应纳税所得额时，下列支出可以加计扣除的是(　)。

　　A.新技术、新产品、新工艺的研究开发费用

　　B.为安置残疾人员所购置的专门设施

　　C.赞助支出

　　D.职工教育经费

　　[答疑编号5694050302]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』根据规定，新技术、新产品、新工艺的研究开发费用可以加计扣除。

　　七、源泉扣缴(略)

　　八、特别纳税调整

　　1.特别纳税调整的范围：

　　企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

　　2.合理方法包括：

　　(1)可比非受控价格法;

　　(2)再销售价格法;

　　(3)成本加成法;

　　(4)交易净利润法;

　　(5)利润分割法。

　　3.关联方之间关联业务的税务处理

　　(1)关于服务费：母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格。母公司应作为营业收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除。

　　(2)关于管理费：母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

　　4.补征税款和加收利息

　　税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。

　　前述规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　九、征收管理

　　1.居民企业的纳税地点

　　除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

　　2.纳税期限：企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

　　企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

　　3.纳税申报： 按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内预缴税款。

　　【例题·单选题】关于企业所得税的纳税期限，以下说法正确的是(　).

　　A.按期纳税

　　B.按次纳税

　　C.按年计征，分期预缴

　　D.按次计征，汇总缴纳

　　[答疑编号5694050303]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』根据规定，企业所得税分月或者分季预缴，纳税年度终了汇算清缴。

　　本节小结

　　掌握：居民与非居民纳税人划分;9项一般收入;所得税前扣除的税金;扣除的具体项目;不得扣除项目;亏损弥补的基本规定、资产税务处理(固定资产、无形资产)。

　　熟悉：税率;税收优惠;纳税申报。

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