全套讲义：2014会计职称考试《经济法基础》预习讲义汇总

　　第二节　房产税法律制度

　　房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人征收的一种税。(属于财产税)

　　一、房产税的纳税人

　　房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区(不包括农村)内拥有房屋产权的单位和个人。

　　具体规定如下(注意多选题)：

　　1.产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人;产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人;

　　2.产权出典的，承典人为纳税人;

　　3.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人;

　　4.产权未确定或者租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人;

　　5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。

　　【提示1】纳税人具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。

　　【提示2】房产出租的，由房产产权所有人(出租人)为纳税人。

　　【提示3】房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。

　　【考题·单选题】(2012年)关于房产税纳税人的下列表述中，不符合法律制度规定的是(　)。

　　A.房屋出租的，承租人为纳税人

　　B.房屋产权所有人不在房产所在地的，房产代管人为纳税人

　　C.房屋产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人

　　D.房屋产权未确定的，房产代管人为纳税人

　　[答疑编号5694060102]

　　『正确答案』A

　　【例题·判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。(　)

　　[答疑编号5694060103]

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核房产税的纳税人。房屋出典的，承典人为房产税的纳税人。

　　二、房产税的征税范围

　　【提示】不包括农村的房屋;不包括独立于房屋之外的建筑物(如水塔、围墙等)。

　　三、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算

　　【提示1】房产原值：会计制度账簿“固定资产”科目中记载的房屋原值(或原价)，　纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。

　　【提示2】对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。

　　【提示3】投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待：

　　①以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。

　　②以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。

　　【提示4】对融资租赁的房屋——以房产余值计征房产税。

　　【考题·单选题】(2012年)某企业2011年度生产经营用房原值12000万元;幼儿园用房原值400万元;出租房屋原值600万元，年租金80万元。已知房产原值减除比例为30%;房产税税率从价计征的为1.2%，从租计征的为12%，该企业当年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是(　)。

　　A.12000×(1-30%)×1.2%=100.8万元

　　B.12000×(1-30%)×1.2%+80×12%=110.4万元

　　C.(12000+400)×(1-30% )×1.2%+80×12%=113.76 万元

　　D.(12000+400+600)×(1-30%)×1.2%=109.2万元

　　[答疑编号5694060104]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』生产经营用房从价计征房产税，幼儿园用房免征房产税，出租房屋从租计征房产税，所以该企业当年应缴纳房产税为12000×(1-30%)×1.2%+80×12%=110.4万元。

　　【考题·判断题】(2009年)凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。(　)

　　[答疑编号5694060105]

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核房产税的计税依据。题目中的表述是正确的。

　　【例题·单选题】王某自有一处平房，共16间，其中用于个人开餐馆的7间(房屋原值为20万元)。2011年1月1日，王某将4间出典给李某，取得出典价款收入12万元，将剩余的5间出租给某公司，每月收取租金1万元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除20%后的余值计税，则王某2011年应纳房产税额为(　)。

　　A.1.652.万元

　　B.0.816万元

　　C.0.516万元

　　D.1.632万元

　　[答疑编号5694060106]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』(1)开餐馆的房产应纳房产税=20×(1-20%)×1.2%=0.192(万元);(2)房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳房产税;(3)出租房屋应纳房产税=1×12×12%=1.44(万元);(4)合计应纳房产税=0.192+1.44=1.632(万元)。

　　四、房产税的税收优惠

　　1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。

　　2.由国家财政部门拨付事业经费(全额或差额)的单位(学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位)所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。

　　3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。

　　4.个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。

　　5.经财政部批准免税的其他房产，关注：

　　(1)毁损不堪居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税;

　　(2)纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税;

　　(3)在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工期间一律免征房产税。但工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税;

　　【例题·多选题】下列各项中，免于征收房产税的有(　)。

　　A.企业内行政管理部门办公用房产

　　B.个人所有非营业用的房产

　　C.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房屋

　　D.公园内供公共参观游览的房屋

　　[答疑编号5694060107]

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』企业内行政管理部门办公用房需要征收房产税，个人所有非营业用的房产免征房产税，在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工期间一律免征房产税，宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税，选项BCD正确。

　　五、纳税义务发生时间

　　1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。

　　2-8项：均为………之次月

　　【考题·单选题】(2010年)甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥(竣工)验收手续，4月付清全部价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是(　)。

　　A.2009年12月

　　B.2010年1月

　　C.2010年2月

　　D.2010年4月

　　[答疑编号5694060108]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。本题中2010年1月办妥(竣工)验收手续，所以从2010年2月起征收房产税。

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