二、印花税的计税依据、税率和应纳税额计算

　　(一)印花税的计税依据

　　1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据。

　　【提示1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。

　　【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

　　2.营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。

　　3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)：以件数作为计税依据。

　　【考题·多选题】(2012年)关于印花税计税依据的下列表述中，符合法律制度规定的有(　)。

　　A.财产租赁合同以租赁金额为计税依据

　　B.财产保险合同以保险费为计税依据

　　C.工商营业执照以注册资金为计税依据

　　D.商标注册证以件数为计税依据

　　[答疑编号5694060412]

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』本题考核印花税的计税依据。工商营业执照按件贴花，以件数为计税依据。

　　【考题·判断题】(2011年)不记载金额的营业账簿，以账簿的件数为计税依据缴纳印花税。(　)

　　[答疑编号5694060413]

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核印花税的计税依据。根据规定，不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。

　　(二)印花税的税率有两种形式——比例税率和定额税率。

　　【提示1】权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，税额为每件5元。

　　【提示2】印花税的具体比例税率不需记忆，但必须会运用税率计算税额。

　　【例题·多选题】下列各项中，按件贴花、税额为每件5元的印花税应税凭证有(　)。

　　A.权利、许可证照

　　B.营业账簿中的记载资金的账簿

　　C.营业账簿中的其他账簿

　　D.合同类凭证

　　[答疑编号5694060414]

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』本题考核印花税的税额形式。权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。

　　(三)印花税应纳税额的计算

　　1.实行比例税率的凭证，应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率

　　2.实行定额税率的凭证，应纳税额=应税凭证件数×定额税率

　　3.营业账簿中：

　　(1)记载资金的账簿，应纳税额=(实收资本+资本公积)×0.5‰

　　(2)其他账簿按件贴花，每件5元。

　　【例题·单选题】某企业2012年实收资本为500万元，资本公积为400万元。该企业2011年资金账簿上已按规定贴印花2500元，税率万分之五。该企业2012年应纳印花税为(　)。

　　A.500元　　B.750元　　C.2000元　　D.4500元

　　[答疑编号5694060415]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业2012年应纳印花税=(5000000+4000000)×0.5‰-2500=2000(元)。

　　【例题·计算题】永兴电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元(运费和保管费并未分别记载);第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。

　　[答疑编号5694060416]

　　『正确答案』

　　(1)第一份合同应缴纳印花税税额=500000×1‰=500(元)

　　(2)第二份合同应缴纳印花税税额=300000×0.5‰+100000×1‰=250(元)

　　相关推荐：

　　2014年会计职称考试时间确定：10月25日-26日

　　考试吧特别策划：2014年会计职称考试报考指南

　　2014会计职称报考：针对不同人群 报名问题答疑