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　　增值税一般纳税人的当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额。

　　1.当期销项税额的确定

　　当期销项税额=不含税销售额×税率或者 当期销项税额=组成计税价格×税率

　　【解释1】在计算当期销项税额时，考生应注意以下问题：

　　(1)首先界定题目中的项目是否应当征收“增值税”，其中需要注意的问题视同销售、混合销售和兼营。

　　(2)“当期”的界定。根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定该笔收入是否计入“当期”的销项税额。

　　(3)销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用(如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等)。

　　提示：价外费用不包括：

　　(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　(2)同时符合以下条件的代垫运费：

　　①承运部门的运费发票开具给购货方的;

　　②纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。

　　(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　【解释2】销售额是否含增值税， 一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确的情况下，注意以下原则：

　　①看发票类型：普通发票中的价款肯定含税;专用发票中的“销售额”肯定不含税

　　②“价外费用和逾期包装物押金”视为含税收入;

　　③零售额、零售价一定含税;

　　④混合销售中的“非增值税应税劳务”(如安装费)视为含税收入;

　　⑤小规模纳税人的销售额一般含税(税务机关代开发票除外)。

　　含税销售额换算为不含税销售额的公式为： (不含税)销售额=含税销售额÷(1+13%或17%)

　　2.混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非应税劳务营业额的合计额。

　　3.纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：

　　(1)纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

　　(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　(3)组成计税价格，公式如下：

　　①不征消费税的货物

　　组成计税价格=成本+利润或组成计税价格=成本×(1+成本利润率);

　　注：成本利润率按10%计算。

　　②征收消费税的货物

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)

　　【解释1】组成计税价格公式推理过程：

　　(1)组成计税价格=成本+利润+消费税

　　(2)组成计税价格=成本+利润+组成计税价格×消费税比例税率

　　(3)组成计税价格×(1-消费税税率)=成本+利润

　　(4)组成计税价格=(成本+利润)÷(l-消费税比例税率)

　　【解释2】“成本”分为两种情况：① 销售自产货物的为实际生产成本;② 销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”根据规定统一为10%.

　　【解释3】组成计税价格的适用，必须在纳税人没有平均价格可以参考的前提下才能适用。

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