(2)如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　【提示1】进口环节计算增值税时，不得抵扣进项税额。

　　【提示2】进口环节缴纳的增值税，可以作为进项税额以票抵扣(特殊货物除外)。

　　【例题·计算题】某企业是增值税一般纳税人。2012年3月从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为100万元，该批原材料分别按10%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。该批原材料当月加工成产品后全部在国内销售，取得销售收入200万元(不含增值税)，同时支付运输费8万元(取得运费发票)。已知该企业适用的增值税税率为17%.

　　要求：计算该企业当月应缴纳的增值税进项税额。

　　『正确答案』

　　(1)进口原材料的应纳增值税税额=(100+100×10%)×17%=18.7(万元)

　　(2)境内销售环节允许抵扣的增值税进项税额=18.7+8×7%=19.26(万元)

　　(3)应纳增值税税额=200×17%-19.26=14.74(万元)增值税税额。

　　1.《增值税暂行条例》及其实施条例规定的免税项目。

　　(1)农业生产者销售的自产农产品。

　　(2)避孕药品和用具。

　　(3)古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。

　　(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。

　　(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。

　　(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。

　　(7)销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。

　　2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的，不得免税、减税。

　　3.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

　　4.起征点。

　　增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点的幅度规定如下：

　　(1)销售货物的，为月销售额5000—20000元;

　　(2)销售应税劳务的，为月销售额5000—20000元

　　(3)按次纳税的，为每次(日)销售额300—500元。

　　(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税。

　　(2)银行销售金银的业务，征收增值税。

　　(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。

　　【解释】这三项有个共同点，相关行业主体涉及到主要是营业税，包括期货市场、银行、典当业。而这些行业中只有非常特殊的项目才涉及到增值税。

　　(4)集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。

　　提示：邮政部门销售集邮商品，不征收增值税，征收营业税。

　　(5)邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

　　提示：邮政部门发行报刊，不征收增值税，征收营业税。

　　(6)单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

　　(7)缝纫业务，征收增值税。

　　(8)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业“附设的工厂、车间”生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。

　　提示：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间“在建筑现场”制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

　　【解释】以上几项业务如果是在营业场所以内发生的，营业税;营业场所以外发生的，增值税。

　　(9)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税。

　　提示：对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税，征收营业税。

　　(10)印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售(13%低税率)征收增值税。

　　提示：印刷的必须是有刊号有标准书号的图书，印刷其他制品，不享受低税率。

　　(11)纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税。

　　提示：纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的，不征收增值税。

　　提示：小规模纳税人应纳税额的计算：应纳税额=销售额(不含增值税的销售额)×征收率( 3%)

　　【例题·单选题】某企业(一般纳税人)于2009年3月将—辆自己使用过的小轿车(原价16万元，2003年购入)以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法是(　)。

　　A.按6%简易办法计算应纳增值税

　　B.按4%简易办法计算应纳增值税

　　C.按4%简易办法减半计算应纳增值税

　　D.不缴增值税

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核增值税的税率。销售2009年以前买的2009年以后卖的固定资产或旧货，按4%简易办法减半计算应纳增值税。

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