五、企业所得税的应纳税额

　　(-)计算公式：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得抵免额

　　【提示】应纳税所得额的计算有以下两种;

　　1.直接法(直接依照税法规定计算出税法确认的收入和税法准予扣除的项目)

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除的金额-弥补亏损

　　2.间接法(将会计利润的金额调整为应纳税所得额)

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补亏损

　　(1)纳税调整增加额。

　　①未计或少计的应税收益。

　　②会计利润中已经扣除，但税法规定不能扣除的项目。例如税收滞纳金、行政罚款、未经核准的准备金支出等。

　　③会计利润中已经扣除，但超过税法规定扣除标准的部分。例如业务招待费、广告宣传费等费用的超标扣除部分。

　　(2)纳税调整减少额。

　　减税或免税的收益，例如国债利息收入。

　　(二)境外已纳所得税额的抵免计算

　　表5.14境外所得抵免限额的相关规定

　　【例题9·单选题】假设我国居民公司在2013年度来自境内所得8万元.来自境外税后收益2万元。已经在境外缴纳所得税0.5万元。境内外所得税税率分别为25%和20%，则2013年该公司在我国应纳企业所得税为(　　)万元。

　　A.2.9

　　B.2

　　C.2.5

　　D.2.125

　　【答案】D

　　【解析】本题考核企业所得税境外所得税额抵免的计算。该公司2013年境内外应纳税所得额=8+2+0.5=10.5(万元)，境外已纳税额0.5万元，抵免限额=(2+0.5)×25%=0.625(万元)>0.5(万元)，该公司2013年应在我国应纳企业所得税=10.5 × 25%-0.5=2.125(万元)。

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