企业所得税应纳税所得额的计算

　　【考情分析】

　　考频：★

　　2013年单选题

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　　本知识点属于《经济法基础》第五章企业所得税、个人所得税法律制度第一节企业所得税法律制度的内容

　　【高频考点】：企业所得税应纳税所得额的计算

　　企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收人总额，减除不征税收人、免税收人、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

　　应纳税所得额=收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 以前年度亏损

　　企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。

　　(一)收人总额

　　企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收人。包括：销售货物收人，提供劳务收人，转让财产收人，股息、红利等权益性投资收益，利息收人，租金收入，特许权使用费收人，接受捐赠收人以及其他收入。

　　(二)不征税收人

　　1.财政拨款。

　　2.依法收取并纳人财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

　　3.国务院规定的其他不征税收人。

　　(三)税前扣除项目

　　企业实际发生的与取得收人有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　(四)扣除标准

　　1.工资、薪金支出。

　　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

　　2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。

　　企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除。未超过标准的按实际发生数额扣除，超过扣除标准的只能按标准扣除。

　　3.社会保险费。

　　4.借款费用。

　　5.利息费用。

　　6.汇兑损失。

　　7.公益性捐赠。

　　企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　8.业务招待费。

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收人的的5‰。

　　9.广告费和业务宣传费。

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业〕收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　10.环境保护专项资金。

　　企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

　　11.保险费。

　　企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

　　12.租赁费。

　　13.劳动保护费。

　　企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

　　14.有关资产的费用。

　　企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。

　　15.总机构分摊的费用。

　　16.资产损失。

　　17.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

　　(五)不得扣除项目

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

　　2.企业所得税税款。

　　3.税收滞纳金。

　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

　　5.超过规定标准的捐赠支出。

　　6.赞助支出。

　　7.未经核定的准备金支出。

　　8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。

　　9.与取得收人无关的其他支出。

　　(六)亏损弥补

　　企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

　　(七)非居民企业的应纳税所得额

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