表三、应纳税所得额

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

收入

⑴销售商品采用托收承付方式的，在“办妥托收手续”时确认收入
【注意】各类型收入的确认时点及金额（会计）

不征税收入

⑴财政拨款
⑵依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益

免税收入

⑴国债利息收入
⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入
⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入
⑷符合条件的非营利组织的收入

税前扣除项目

成本

费用

三项经费

职工福利费

≤工资薪金总额14%

工会经费

≤工资薪金总额2%

职工教育经费

≤工资薪金总额2.5%

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

【注意】分别计算，分别扣除

保险

五险一金

准予扣除

补充养老、补充医疗保险

规定范围内准予扣除

企业财产保险

准予扣除

特殊工种人身安全保险

准予扣除

其他商业保险

不得扣除

利息

企业与银行借款

准予扣除

企业与非金融企业借款

不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除

捐赠

必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除

业务招待费

按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

广告和业务宣传费

不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除
【注意】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除

税金

【注意】税金中无增值税、企业所得税

损失

不包括各种行政性罚款

不得扣除的项目

⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
⑵企业所得税税款
⑶税收滞纳金
⑷罚金、罚款和被没收财物的损失
【注意】区别“银行罚息”与“签发空头支票罚款”
⑸超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出
⑹赞助支出
⑺未经核定的准备金支出
⑻企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
⑼与取得收入无关的其他支出

资产类不得扣除项目

固定资产

⑴房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
⑵以经营租赁方式租入的固定资产
⑶以融资租赁方式租出的固定资产
⑷已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
⑸与经营活动无关的固定资产
⑹单独估价作为固定资产入账的土地
⑺其他不得计算折旧扣除的固定资产

【注意】上述资产不得计提折旧在税前扣除；⑴、⑸与会计准则不同，请区别对待

无形资产

⑴自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
⑵自创商誉
⑶与经营活动无关的无形资产
⑷其他不得计算推销费用扣除的无形资产

亏损弥补

延续弥补期——“5年”
【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算
【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利