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　　销售额的确定

　　计算公式为：应纳税额=档期销项税额-档期进项税额

　　1.当期销项税额的确定——重点是销售额确定

　　销项税额：当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。其计算公式为：

　　当期销项税额=销售额×税率

　　或当期销项税额=组成计税价格×税率

　　(1)销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用(如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等)。

　　价外费用不包括：

　　①受托加工应税消费品所代收代缴的消费税。

　　②同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　③代收的政府性基金或者行政事业性收费。

　　④代收的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。

　　(2)计入销售额中的价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。

　　增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税;

　　普通发票中的“销售额”为“含税销售额”，需要价税分离计税;

　　下列情况一定为“含税销售额”，需换算计税：

　　①商场的“零售额”;

　　②普通发票中的“销售额”;

　　③价外费用;

　　④逾期包装物押金;

　　⑤混合销售行为的销售额。

　　换算公式为：(不含税)销售额=含税销售额÷(1+13%或17%)

　　(3)核定销售额：价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：

　　①近期同类价格;

　　②其他纳税人近同类价格;

　　③组成计税价格，公式如下：

　　组价=成本×(1+成本利润率)

　　或：组价=成本+利润+税金(消费税)

　　进口：组价=完税价格+关税+(消费税)

　　(4)特殊业务的销售额

　　①折扣销售(两种)：

　　商业折扣，是指销货方为鼓励买者多买而给予的价格折让。对于商业折扣应作如下处理：按打折以后的实际售价来计算。

　　【提示】上述折扣处理仅限于价格折扣;如果发生实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理。

　　现金折扣，是指销货方为早日收款款，而给购买方的一种折让。现金折扣额不能从销售额中扣减。

　　②以旧换新方式销售货物：

　　◆一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。

　　◆对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

　　③还本销售方式销售货物：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

　　④以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

　　⑤直销方式销售：直销企业按照向直接收款方收取的的全部价款和价外费用为销售额。

　　(5)包装物押金(不同于包装物租金)：

　　【解析1】押金收取时，一般不用缴税。即：单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外(如酒类产品包装物押金)。

　　【解析2】押金逾期时，需要换算为不含税价再并入销售额征税。

　　【解析3】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。

　　(6)销售退回或折让：

　　因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。

　　(7)纳税义务的发生时间：P169

　　收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　先开具发票的，为开具发票的当天。

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