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　　第三节 契税法律制度

　　契税纳税人

　　考频：☆

　　契税的纳税人，是指在我国境内承受(获得)“土地、房屋权属”转移(土地使用权、房屋所有权)的单位和个人。

　　这里所说的“承受”，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。

　　契税征税范围

　　考频：★★

　　2012年不定项选择题;2011年单选

　　契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。契税的征税范围具体包括：

　　1.国有土地使用权出让(土地一级市场);

　　2.土地使用权转让((土地二级市场：包括出售、赠与、交换);

　　提示：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

　　3.房屋买卖;

　　4.赠与;

　　5.交换。

　　6.特殊情况，视同转移：

　　(1)以土地、房屋权属作价投资、入股;

　　(2)以土地、房屋权属抵债;

　　(3)以获奖方式承受土地、房屋权属;

　　(4)以预购方式承受土地、房屋权属;

　　(5)土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的;

　　(6)公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税;

　　(7)企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。

　　注意：(1)企业破产清算期间，债权人破产企业土地、房屋权属的，免征契税。

　　(2)土地、房屋权属的典当、继承、分拆(分割)、出租、抵押，不属于契税的征税范围。

　　契税税率

　　考频：★★

　　2012年多选题和单选题

　　契税的税率是在土地、房屋权属发生转移时，向承受土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。

　　契税实行3% ～5%的幅度税率。实行幅度税率是考虑到中国经济发展的不平衡，各地经济差别较大的实际情况。因此，各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%～5%的幅度税率规定范围内，按照该地区的实际情况决定。

　　契税计税依据

　　考频：★★★

　　2014年单选题;2012、2010年单选题

　　1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖：成交价格作为计税依据。

　　2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖市场价格确定。

　　3.土地使用权交换、房屋交换：交换土地使用权、房屋的“价格差额”。

　　交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税;交换价格相等的，免征契税。

　　4.以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。

　　契税应纳税额的计算

　　考频：★

　　2014年单选题

　　契税的应纳税额按规定的税率和计税依据计算征收。

　　契税的应纳税额计算公式是：

　　应纳税额=计税依据×税率

　　应纳税额以人民币计算。转移土地、房屋权属以外汇结算的，应当按照纳税义务发生之日的汇价折合成人民币计算。

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