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　　第七节 印花税法律制度

　　印花税纳税人

　　考频：★★

　　2014年多选题;2012年单选题

　　印花税的纳税人是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。具体包括：立合同人;立账簿人;立据人;领受人;使用人;各类电子应税凭证的签订人。

　　1.立合同人：是指合同的(双方)当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

　　签订合同、书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人。

　　2.在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。

　　印花税征税范围

　　考频：★★★

　　2014年单选题和多选题;2013年单选题

　　印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。列举的凭证分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。

　　1.经济合同类(10类)：

　　购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。

　　关注以下具体内容：

　　(1)购销合同中：

　　①纳税人以电子形式签订的上述各类应税凭证按规定征收印花税。

　　②对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。

　　提示：电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。

　　(2)建筑安装工程承包合同中：包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。

　　(3)财产租赁合同中：不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。

　　(4)借款合同中：不包括银行同业拆借;

　　(5)技术合同

　　①技术转让合同：包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括：专利权转让、专利实施许可所书立的合同(这是“产权转移书据”)。

　　②技术咨询合同中不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，这些合同不贴印花。

　　③技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。

　　2.产权转移书据：

　　财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据。

　　(1)土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

　　(2)专利权转让、专利实施许可所书立的合同是“产权转移书据”。

　　3.营业账簿：

　　(1)记载资金的账簿。是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。

　　(2)其他营业账簿。是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿，即除资金账簿以外的，归属于财务会计体系的生产经营用账册。

　　4.权利、许可证照：

　　房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

　　印花税税率

　　考频：☆

　　印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。

　　1.比例税率

　　(1)借款合同，适用税率为0.05‰。

　　(2)购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，适用税率为0.3‰。

　　(3)加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等，适用税率为0.5%。

　　(4)财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等，适用税率为1‰。

　　(5)因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”(包括A股和B股)，适用税率为1‰。

　　2.定额税率

　　对无法计算金额的凭证，或虽载有金额，但作为计税依据不合理的凭证，采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，单位税额为每件5元。

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