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第七章 税收征收管理法律制度

　　第四节 税务行政复议

　　税务行政复议概述

　　税务行政复议是我国行政复议制度的一个重要组成部分。税务行政复议是指当事人(纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人)不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为，依法向上一级税务机关(复议机关)提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。

　　税务行政复议范围

　　1.税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。

　　2.行政许可、行政审批行为。

　　3.发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。

　　4.税收保全措施、强制执行措施。

　　5.税务机关作出的行政处罚行为：(1)罚款;(2)没收财物和违法所得;(3)停止出口退税权。

　　6.税务机不依法履行下列职责的行为：(1)颁发税务登记证;(2)开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明;(3)行政赔偿;(4)行政奖励;(5)其他不依法履行职责的行为。

　　7.资格认定行为。

　　8.不依法确认纳税担保行为。

　　9.政府公开信息工作中的具体行政行为。

　　10.纳税信用等级评定行为。

　　11.税务机关通知出人境管理机关阻止出境行为。

　　12.税务机关作出的其他具体行政行为。

　　税务行政复议管辖

　　1.一般管辖

　　(1)对各级国家税务机关作出的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务机关申请行政复议。

　　(2)对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。

　　提示：省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。

　　(3)对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。

　　2.特殊管辖

　　税务行政复议申请与受理

　　税务行政复议申请是对纳税人而言，为维护自己的合法权益，行使法律赋予自己的要求税务机关对其行政行为进行复议的权利，首先要依照法律法规的规定提出复议申请。税务行政复议受理，是指行政复议机关收到行政复议申请后，应当在五日内进行审查，对不符合“行政复议法”规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人;对符合“行政复议法”规定，但不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出。另外，行政复议申请自行政复议机关负责法制工作的机构收到之日起即为受理。

　　1.税务行政复议申请

　　(1)申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

　　(2)申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。

　　仲裁协议应当以书面形式订立。口头达成仲裁的意思表示无效。

　　(3)申请人按行政复议前置程序申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。

　　2.税务行政复议受理

　　(1)复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。

　　(2)行政复议期间具体行政行为不停止执行。只有符合几种法定情形之一时，可以停止执行：

　　①被申请人认为需要停止执行的;

　　②复议机关认为需要停止执行的;

　　③申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的;

　　④法律(不包括行政法规)规定停止执行的。

　　税务行政复议审查和决定

　　税务行政复议审查和决定是指征收机关的上级机关根据纳税人的申请，依照税收法律、行政法规和行政复议法的规定，防止和纠正下级机关违法或者不当的具体行政行为的权力。

　　1.对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。

　　2.税务行政复议决定

　　(1)具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。

　　(2)被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。

　　(3)具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法：

　　①主要事实不清、证据不足的;

　　②适用依据错误的;

　　③违反法定程序的;

　　④超越或者滥用职权的;

　　⑤具体行政行为明显不当的。

　　3.税务行政复议机关责令被申请人税务机关重新作出税务具体行政行为的，被申请人税务机关不得以同一事实和理由作出与原税务具体行政行为相同或者基本相同的税务具体行政行为。

　　提示：但复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的，不受前述限制。

　　4.被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出税务具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该税务具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该税务具体行政行为。

　　5.申请人在申请税务行政复议时没有提出税务行政赔偿请求的，税务行政复议机关在依法决定撤销或者变更原税务具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款。

　　6.复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人;但延长期限最多不超过30日。

　　7.行政复议书一经送达，即发生法律效力。

　　仲裁生效时间：仲裁决定作出之日;诉讼一审判决送达15日。

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