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　　第四章 增值税、消费税、营业税法律制度

　　第三节 营业税法律制度

　　【内容导航】：

　　(一)纳税人

　　(二)扣缴义务人

　　【章节关系】：

　　经济法基础 >> 第四章增值税、消费税、营业税法律制度 >> 第三节营业税法律制度

　　【知识点】：营业税纳税人

　　(一)纳税人

　　在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。

　　在中华人民共和国“境内”是指：

　　(1)劳务——提供或接受方在境内。

　　(2)转让无形资产(不含土地使用权)——接受方在境内。

　　(3)转让或出租土地使用权——土地在境内。

　　(4)转让或出租不动产——不动产在境内。

　　(二)扣缴义务人

　　1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。东 奥初级栏目精选稿件。

　　2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。

　　【内容导航】：

　　(一)营业税征税范围

　　【章节关系】：

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　　【知识点】：营业税征税范围

　　1.提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。

　　2.视同发生应税行为

　　(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;

　　(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为;

　　(3)财政部、国家税务局规定的其他情形。

　　3.混合销售行为

　　根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产，批发或者零售的企业，企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物;其他单位和人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

　　(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为：

　　(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　4.兼营行为。

　　5.特殊业务的征税规定

　　(1)水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税。

　　(2)电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税;销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。东 奥初级栏目精选稿件。

　　(3)林木管护劳务，单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税;销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。

　　(4)汽车按揭服务和代办服务，单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税;随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。

　　(5)自2004年7月1日起，商业企业向供货方收取的各种收入，与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税。东 奥初级栏目精选稿件。

　　(6)纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。

　　(7)纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

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