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　　>>>2018初级会计职称《经济法基础》预习考点第四章

　　第一单元 增值税法律制度

　　当期准予抵扣的进项税额★★★

　　(五)是否存在上期期末留抵税额?

　　【案例】甲企业为增值税一般纳税人，10月份销项税额为100万元，可以抵扣的进项税额为120万元：

　　10月份甲企业应纳增值税=100-120=-20(万元)。

　　假定甲企业11月份销项税额为150万元，11月份新发生的可以抵扣的进项税额80万元：

　　甲企业11月份应纳增值税=150-80-20=50(万元)。

　　【例题•不定项选择题(节选)】(2015年)甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。……(1)购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的税额为272000元;支付运输费，取得增值税专用发票上注明税额2750元。(2)购进低值易耗品，取得增值税普通发票上注明的税额为8500元。……已知：增值税税率为17%，上期留抵增值税额59000元……

　　【解析】(1)购进原材料，取得了增值税专用发票，进项税额272000元准予抵扣;

　　(2)支付的运费用于运送购进的原材料，取得的增值税专用发票，进项税额2750元准予抵扣;

　　(3)购进低值易耗品，由于取得的是增值税“普通”发票，不得抵扣进项税额;

　　(4)上期留抵的增值税税额59000元，可以在本期继续抵扣。

　　“一般计税方法”计算的典型案例★★★

　　增值税一般纳税人通常采用“一般计税方法”计算增值税应纳税额，计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额

　　当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率

　　=含增值税销售额÷(1+适用税率)×适用税率

　　【例题1•单选题】某服装厂为增值税一般纳税人。2016年11月，销售服装开具增值税专用发票，取得含税销售额200万元;销售服装开具增值税普通发票，取得含税销售额120万元。将外购的布料用于集体福利，该布料购进价20万元，同类布料不含税销售价为30万元。已知，增值税税率为17%，根据增值税法律制度的规定，该服装厂当月增值税销项税额为( )万元。

　　A.46.5

　　B.49.9

　　C.51.6

　　D.54.4

　　【答案】A

　　【解析】(1)将外购的布料用于集体福利，不视同销售;(2)销售服装时不论是否开具增值税专用发票，均应计算销项税额;(3)该服装厂当月增值税销项税额=(200+120)÷(1+17%)×17%=46.5(万元)。

　　【例题2•单选题】某广告公司为增值税一般纳税人。2016年11月，取得广告设计服务不含税价款530万元，奖励费收入5.3万元;支付设备租赁费，取得的增值税专用发票注明税额17万元。已知，设计服务适用的增值税税率为6%，根据增值税法律制度的规定，该广告公司当月上述业务应缴纳增值税( )万元。

　　A.14.8

　　B.15.12

　　C.15.1

　　D.13.3

　　【答案】C

　　【解析】应缴纳增值税=[530+5.3÷(1+6%)]×6%-17=15.1(万元)。

　　【案例】某五金制造企业为增值税一般纳税人，2016年11月，该企业取得的增值税专用发票均符合规定，并已认证;购进和销售产品适用的增值税税率为17%。发生的有关经济业务如下：

　　(1)购进一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为50万元，增值税为8.5万元。支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为2万元，增值税为0.22万元。

　　【解析】购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税8.5万元可以抵扣;但支付运费取得的是增值税“普通”发票，增值税0.22万元不得抵扣。

　　(2)接受其他企业投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为100万元，增值税为17万元。

　　【解析】接受原材料投资视同购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税17万元可以抵扣。

　　(3)购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额6万元，增值税为1.02万元。

　　【解析】购进低值易耗品，取得增值税专用发票并经认证，增值税1.02万元可以抵扣。

　　(4)销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.17万元。

　　【解析】销售产品同时在价外收取的包装物租金属于价外费用，销项税额=[200+1.17÷(1+17%)]×17%=34.17(万元)。

　　(5)采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8.19万元，旧产品作价2万元。

　　【解析】由于该企业产品是五金，应按新货物的不含税销售额计算，销项税额=8.19÷(1+17%)×17%=1.19(万元)。

　　(6)因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元(购进工具的进项税额已抵扣)。

　　【解析】购进的工具因管理不善被盗，已经抵扣的进项税额应当转出，转出的进项税额=8×17%=1.36(万元)。

　　【综上所述】

　　当期销项税额=34.17+1.19=35.36(万元)

　　当期准予抵扣的进项税额=8.5+17+1.02-1.36=25.16(万元)

　　应纳增值税=35.36-25.16=10.2(万元)。

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