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　　>>>2018初级会计职称《经济法基础》预习考点第四章

　　6.批发销售卷烟的具体规定

　　(1)自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道消费税，从价计征;自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税采用复合计税办法计征。

　　【解释】①卷烟分为甲类卷烟和乙类卷烟，在生产、进口、委托加工环节采用复合计税办法计征消费税时，甲类卷烟的消费税税率为56%加0.003元/支(150元/标准箱、0.6元/标准条)，乙类卷烟的消费税税率为36%加0.003元/支(150元/标准箱、0.6元/标准条);

　　【解释】②卷烟在批发环节加征一道消费税，按目前的规定，不论甲类卷烟，还是乙类卷烟，批发环节消费税税率统一为11%加0.005元/支(250元/标准箱、1元/标准条);

　　【解释】③具体适用什么税率，考试时题目会作为已知条件提供，考生需要关注的是：不论生产、进口、委托加工环节，还是批发环节，卷烟目前均采用复合计税办法计征消费税。

　　(2)烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

　　(3)卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

　　(4)纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量;未分别核算的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。

　　【例题1•单选题】2015年10月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20000元;向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额为30000元。已知卷烟批发环节消费税比例税率为11%，定额税率为0.005元/支;每标准条200支卷烟。甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是( )。

　　A.20000×11%+200×200×0.005=2400(元)

　　B.20000×11%+200×200×0.005+30000×11%+300×200×0.005=6000(元)

　　C.20000×11%+30000×11%=5500(元)

　　D.30000×11%+300×200×0.005=3600(元)

　　【答案】A

　　【解析】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。在本题中，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟，属于批发环节的销售，应缴纳消费税;而甲烟草批发企业向丙烟草批发企业销售卷烟，属于批发企业之间的销售，不缴纳消费税。

　　【例题2•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税人的是( )。

　　A.金首饰零售商

　　B.高档化妆品进口商

　　C.涂料生产商

　　D.鞭炮批发商

　　【答案】D

　　【解析】(1)选项A：“金银铂钻”在零售环节征收消费税;(2)选项BC：高档化妆品和涂料在生产环节、进口环节和委托加工环节征收消费税;(3)选项D：只有卷烟(不包括鞭炮)在批发环节加征一道消费税。

　　【例题3•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的有( )。

　　A.甲电池厂生产销售电池

　　B.丁百货公司零售钻石胸针

　　C.丙首饰厂生产销售玉手镯

　　D.乙超市零售啤酒

　　【答案】ABC

　　【解析】(1)选项A：电池在生产环节、委托加工环节和进口环节征收消费税;(2)选项BD：在零售环节征收消费税的只有“金银铂钻”;(3)选项C：其他贵重首饰及珠宝玉石在生产环节、委托加工环节和进口环节征收消费税。

　　【例题4•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务中，应征收消费税的有( )。

　　A.烟草批发企业将卷烟销售给零售单位

　　B.地板经销商提供实木地板保养服务

　　C.外贸公司进口高档手表

　　D.金店零售金银首饰

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)选项A：属于批发环节，卷烟在批发环节加征一道消费税;(2)选项BC：实木地板、高档手表在生产、委托加工、进口环节(不包括保养服务)缴纳消费税;(3)选项D：“金银铂钻”在零售环节征收消费税。

　　【例题5•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列行为中，不缴纳消费税的是( )。

　　A.首饰店零售金银首饰

　　B.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业

　　C.外贸公司进口高档手表

　　D.小汽车生产企业将自产小汽车奖励给优秀员工

　　【答案】B

　　【解析】(1)选项A：“金银铂钻”在零售环节征收消费税;(2)选项B：烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业，不缴纳消费税;(3)选项D：将自产的应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，应于移送时征收消费税。

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