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　　【例题5】某市财政局对该市技术监督局进行财务会计检查时，发现该局存在编制虚假财务报告的情况。根据《会计法》的规定，如果上述行为不构成犯罪，财政局可对技术监督局处以罚款。该罚款的数额范围是( 　)。

　　A、3000元以上5万元以下

　　B、5000元以上5万元以下

　　C、5000元以上10万元以下

　　D、2万元以上20万元以下

　　【答案】C

　　六、综合题主要考点

　　1、原始凭证

　　(1)原始凭证金额有错误的，应当由出具单位“重开”，不得在原始凭证上更正。

　　(2)一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单(而非复制件)给其他应负担的单位。

　　2、财务会计报告

　　(1)企业对外提供的财务会计报告，应当由企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)、总会计师签名并盖章。

　　(2)国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。

　　3、会计档案

　　(1)会计档案原件不得借出，如有特殊需要，须经“本单位负责人”批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。

　　(2)会计档案的销毁程序

　　①“单位负责人”应当在会计档案销毁清册上签署意见。

　　②销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销。

　　③销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

　　(3)保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证，不得销毁。

　　4、不相容职务

　　不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查。单位在设计、建立内部控制制度时，应使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

　　5、政府监督

　　“县级以上人民政府财政部门”为“各单位”会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。

　　6、会计责任与审计责任

　　会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除。

　　7、会计机构负责人(会计主管人员)的任职条件

　　担任会计机构负责人，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作3年以上经历。

　　8、总会计师

　　(1)国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。

　　(2)凡是设置总会计师的单位，不应再设置与总会计师职责重叠的行政副职。

　　(3)总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任。

　　9、调转登记

　　(1)在同一管辖范围内

　　持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开工作单位之日起“90日内”，办理调转登记。

　　(2)在不同管辖范围的

　　持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当到原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续;并自办理调出手续之日起“90日内”，持调入单位开具的从事会计工作的证明，到调入单位所在地的会计从业资格管理机构办理调入手续。

　　10、会计人员回避制度

　　(1)“单位负责人”的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。

　　(2)“会计机构负责人、会计主管人员”的直系亲属不得担任在本单位的会计机构中担任出纳工作。

　　(3)“出纳人员”不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

　　11、会计工作的交接

　　(1)监交人员

　　①一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。

　　②会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人负责监交。必要时，主管部门可以派人会同监交。

　　(2)会计资料移交后的责任界定

　　①移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。

　　②接替人员不对移交过来的会计资料的真实性、完整性负法律上的责任。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已经移交为由而推卸责任。

　　12、提供虚假财务会计报告的法律责任

　　(1)授意、指使的当事人：构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚未构成犯罪的，对其处以5000元-5万元的罚款。

　　(2)直接责任人员：构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚未构成犯罪的，对直接负责的人员处以3000元-5万元的罚款，对其中的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。

　　(3)单位：对单位处以5000元-10万元的罚款。

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