【例5-13】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2009年6月有关生产经营业务如下：

　　(1)月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失;

　　(2)外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元，一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，无法分开核算;

　　(3)销售应税货物取得不含增值税销售额700万元，销售免税货物取得销售额300万元。

　　计算该企业当月可以抵扣的进项税额。

　　【名师解析】(1)外购货物可以抵扣的进项税额：24-24÷4=24-6=18万元

　　(2)销售货物可以抵扣的进项税额：20-20×300÷(700+300)=14万元

　　(3)当月可以抵扣的进项税额：18+14=32万元

　　【例5-3】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是：

　　A.将外购的货物用于本单位集体福利

　　B.将外购的货物分配给股东和投资者

　　C.将外购的货物无偿赠送给其他个人

　　D.将外购的货物作为投资提供给其他单位

　　【名师解析】答案：A。根据规定，将外购的货物分配给股东和投资者、无偿赠送给其他个人、作为投资提供给其他单位，都是视同销售。

　　重点：进项税额转出的方法有三种

　　第一、原抵扣进项税额如数转出

　　【例题1·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元(有货票)。月末将其中的5%作为福利发放给职工。

　　【名师解析】当月可以抵扣的进项税=(13600+1000×7%)×95%=12986.5(元)

　　当月不可以抵扣的进项税=(13600+1000×7%)×5%

　　【例题】某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元(含运输费用0.93万元)霉烂变质。

　　【名师解析】损失烟丝应转出的进项税额=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(万元)

　　【例题3·计算题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米(库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额)发生霉烂，使账面成本减少38140元(包括运费成本520元);由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元;丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元(增值税专用发票上注明的增值税额952元)。

　　【名师解析】进项税额转出=(38140-520)÷(1-13%)×13%+520÷(1-7%)×7%=5660.52(元)

　　第二、无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本(即买价+运费+保险费+其他有关费用 )计算应扣减的进项税额。

　　进项税额转出数额=当期实际成本×税率

　　第三、利用公式

　　一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。

　　【例题4·单选题】某制药厂(增值税一般纳税人)3月份销售抗生素药品取得不含税收入100万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为( )。

　　A.14.73万元

　　B.12.46万元

　　C.10.20万元

　　D.17.86万元

　　【答案】B

　　结论：增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

　　补充烟叶税的规定：
 

　　【例题·单选题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为( )。

　　A.6.5万元

　　B.7.15万元

　　C.8.58万元

　　D.8.86万元

　　【答案】C

　　【名师解析】烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)×13%=50×(1+10%)×(1+20%)×13%=8.58(万元)