八、增值税的税收优惠

　　(一)增值税税收优惠

　　表6.6增值税免税项目及其管理

　　【提示】即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还;先征后退，指按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关按规定的程序给予部分或全部退税;先征后退与即征即退差不多，两者相比，先征后退有比较严格的退税程序和管理规定，所以在退税时间上有所差异而已。

　　(二)纳税人放弃免税权

　　1.纳税人可以放弃免税。

　　2.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

　　3.纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

　　4.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得再申请免税。

　　【例题10·单选题】下列项目可以免征增值税的是(　　)。

　　A.销售农业产品

　　B.残疾人组成的福利工厂为社会提供的加工和修理、修配劳务

　　C.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备

　　D.利用风力生产的电力

　　【答案】C

　　【解析】本题考核增值税的免税规定。税法规定，农业生产者销售自产的农产品，免征增值税;对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。对残疾人组成的福利工厂提供的上述劳务，没有免税的规定;利用风力生产的电力实行增值税即征即退50%的政策。

　　九、增值税的征收管理

　　(一)纳税地点

　　1.固定业户：机构所在地

　　2.非固定业户：销售地或者劳务发生地

　　3.进口货物：报关地海关

　　4.扣缴义务人：机构所在地或居住地

　　(二)纳税义务时间和纳税期限【★2011年单选题】

　　1.销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

　　表6.7纳税义务发生时间

　　2.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　3.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　4.扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

　　【例题11·多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间的陈述，正确的有(　　)。

　　A.采取直接收款方式销售货物的，为货物发出的当天

　　B.委托商场销售货物，为商场售出货物的当天

　　C.将委托加工货物无偿赠与他人的，为货物移送的当天

　　D.进口货物，为报关进口的当天

　　【答案】CD

　　【解析】本题考核增值税的纳税义务发生时间。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并特提货单交给买方的当天，所以A错误;委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天，所以B错误;视同销售货物行为为货物移送当天;进口货物，为货物报关进口的当天，所以CD选项正确。

　　十、增值税专用发票

　　表6.8增值税专用发票概述、使用和管理

　　【例题12·多选题】下列情形中不得开具增值税专用发票的有(　　)。

　　A.向消费者个人销售应税项目

　　B.提供非增值税应税劳务

　　C.销售货物适用免税规定的

　　D.将货物无偿赠送他人

　　【答案】ABC

　　【解析】本题考核不得开具增值税专用发票的情形。将货物无偿赠送他人可以开具专用发票，与受赠者作何用途无关。

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