十一、增值税出口退(免)税制度

　　(一)出口退(免)税的一般规定

　　表6.9出口退(免)税的一般规定

　　【提示】所谓零税率，是指货物在出口时整体税负为零，不但出口环节不必纳税，而且还可以退换以前环节已纳税款。

　　【例题13·单选题】关于小规模纳税人出口货

　　物.下列说法正确的是(　　)。

　　A.出口企业办理退税的凭证是普通发票

　　B.出口企业办理退税的凭证是增值税专用发票

　　C.小规模纳税人出口货物执行免税不退税政策，进项税不予抵扣

　　D.小规模商贸企业从小规模纳税人购进货物出口，按普通发票3%抵扣税额

　　【答案】C

　　【解析】本题考核小规模纳税人出口货物适用政策。税法规定。小规模纳税人购进货物出口，执行出口免税不退税政策，进项不予抵扣的政策，因此选项A、B、D的说法均错误。

　　(二)出口退税的特殊规定

　　表6.10出口退(免)税的特殊政策规定

　　【例题14·单选鼯】下列出口货物，可享受增值税“免税并退税”待遇的是(　　)。

　　A.加工企业来料加工出口的货物

　　B.小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备

　　C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物

　　D.非增值税纳税人出口的自用旧设备

　　【答案】D

　　【解析】本题考核增值税免税并退税。选项A、B、C适用免税不退税的政策。

　　十二、消费税的纳税人和征税环节

　　(一)消费税的特点

　　1.课征范围具有选择性。

　　2.征税环节具有单一性。

　　3.税率设计具有灵活性、差别性。

　　4.征收方法具有多样性。

　　5.税款征收具有重叠性。

　　6.税收负担具有转嫁性。

　　(二)消费税的纳税人

　　消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。

　　(三)消费税的征税环节

　　1.生产销售环节(含委托加工业务)

　　(1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税;

　　(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;

　　(3)纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税;

　　(4)委托单位加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款;

　　(5)委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

　　2.进口环节

　　进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税，由海关代征，于报关进口时纳税。【提示】个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。

　　3.零售环节

　　金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰等在零售环节征收消费税：

　　(1)纳税人从事零售业务(含以旧换新)的，在零售时纳税;

　　(2)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的。在移送时纳税;

　　(3)带料加工、翻新改制的，在受托方交货时纳税。

　　4.批发环节

　　自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。

　　【例题15·多选题】消费税不同应税产品的纳税环节包括(　　)。

　　A.批发环节

　　B.进口环节

　　C.零售环节

　　D.生产销售环节

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题考核消费税的纳税环节。目前，卷烟在批发环节加征一道消费税。

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