十五、消费税的减免、退补

　　(一)消费税的减免

　　消费税的税收减免，主要有以下两种情形：

　　1.纳税人出口应税消费品，除法律另有规定外，免征消费税;

　　2.纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品，不征收消费税。

　　(二)消费税的退税【★2010年多选题】

　　外贸企业出口和代理出口货物的应退消费税税款，凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算。凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量计算。其计算退税的公式为：

　　应退消费税税款=出口货物的工厂销售额(出口数量)×税率(单位税额)

　　(三)消费税的补税【★2010年判断题】

　　1.出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

　　2.纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货。进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。

　　十六、消费税的征收管理

　　(一)消费税的纳税地点

　　表6.17消费税的纳税地点

　　(二)消费税的纳税时间

　　1.纳税义务发生时间表

　　6.18

　　消费税纳税义务发生时间

　　【链接】纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款，同时还要缴纳增值税。

　　【例题加·单选题】根据消费税的相关规定，下面理解错误的是(　　)。

　　A.纳税人生产的应税消费品，于生产时纳税

　　B.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税

　　C.纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外的其他方面的，于移送使用时纳税

　　D.进口的应税消费品，于报关进口时纳税

　　【答案】A

　　【解析】本题考核消费税纳税义务发生时间。纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。

　　2.消费税的纳税申报期

　　表6.19

　　消费税的纳税申报期

　　本章小结

　　本章是企业税法中的非常重要的内容，学习中，对于增值税应谊围绕纳税人的界定、税率、征收范围、应纳税额的计算、税收优惠和专用发票展开，重点掌握应纳增值税的计算。消费税相对较容易，主要了解消费税的基本要素(纳税人、征税范围、税目和裁率、税收征管)，重点掌握应纳消费税的计算，要熟记已纳消费税的抵扣规定。

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