七、企业特殊业务的所得税处理

　　(一)企业重组业务

　　1.企业重组的一般性税务处理

　　主要包括企业法人转变、债务重组、股权收购、资产收购重组、企业合并、分立等情形。

　　2.企业重组的特殊性税务处理

　　(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;

　　(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例;

　　(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;

　　(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合该通知规定比例;

　　(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。企业重组符合上述条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分。可以按以下规定进行特殊性税务处理：

　　表7.14　　企业重组的特殊性税务处理

　　(二)企业清算【★2010年多选题】

　　1.应进行清算所得税的企业

　　(1)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业;

　　(2)企业重组中需要按清算处理的企业。

　　2.企业清算的所得税处理包括以下内容：

　　(1)全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失;

　　(2)确认债权清理、债务清偿的所得或损失;

　　(3)改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理;

　　(4)依法弥补亏损，确定清算所得;

　　(5)计算并缴纳清算所得税;

　　(6)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。企业的全部资产可变现价值或交易价格。减除资产的计税基础、清算费用、相关税费.加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

　　【提示】企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

　　(三)政策性搬迁或处置收入

　　1.企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

　　2.企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

　　3.企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

　　4.企业从规划搬迁次年起的5年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在5年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按前述规定处理。

　　【例题11·多选题】对企业取得的政策性搬迁收入，下列所得税处理陈述正确的有(　　)。

　　A.企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置固定资产和土地使用权，当年应纳税所得额可以扣除上述购置支出

　　B.企业从规划搬迁次年起的5年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额

　　C.政策性搬迁或处置收入的所得税处理不包括部分搬迁或部分拆除

　　D.企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，由于已经在当年全部扣除.不再按照现行税收规定计算折旧或摊销

　　【答案】AB

　　【解析】本题考核政策性搬迁或处置收入的所得税处理。选项C，企业政策性搬迁或处置收入，包括部分搬迁或部分拆除资产而取得的收入;选项D，企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

　　八、非居民企业的应纳税所得额

　　在中国境内未设立机构、场所的.或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得。按照下列方法计算其应纳税所得额：

　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;

　　3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

　　【提示】非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

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