第二节 增值税法律制度的主要内容
一、增值税的纳税人
增值税的纳税人,是在中华人民共和国境内(以下简称中国境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;“个人”是指个体工商户和其他个人。
【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定,以下单位或者个人中,不属于增值税纳税人的是( )。
A.进口固定资产设备的企业
B.销售商品房的公司
C.零售杂货的个体户
D.生产销售家用电器的公司
『正确答案』B
『答案解析』本题考核增值税的纳税人。销售商品房不缴纳增值税(应缴纳营业税)。
1.在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,是指:
(1)销售货物的起运地或者所在地在境内;
(2)提供的应税劳务发生在境内。
2.单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人。
3.中华人民共和国境外(以下简称中国境外)的单位或者个人在中国境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。
小规模纳税人 |
小规模纳税人,是指年应纳增值税销售额(以下简称年应税销售额)在规定的标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。(两条同时满足) |
认定小规模纳税人的具体年应税销售额的标准为: | |
所谓年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括免税销售额。 | |
两种特殊情形: | |
一般纳税人 |
除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人,应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 |
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:(1)有固定的生产经营场所;(2)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。 | |
除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。 | |
下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:(1)个体工商户以外的其他个人;(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 | |
有下列情形之一者,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票: |
【例题·多选题】根据现行增值税的规定,下列选项属于增值税小规模纳税人的有( )。
A.某生产企业年销售货物应税销售额为45万元
B.某商业企业年批发货物应税销售额为90万元
C.某生产企业销售自产产品,并兼营设备修理,取得年应税销售额为40万元
D.某商业企业年零售货物应税销售额为70万元
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核小规模纳税人的认定。选项B应当申请认定为增值税一般纳税人。
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