四、增值税的应纳税额

　　(一)一般纳税人应纳税额的计算

　　一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算，

　　计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　“当期”是个重要的时间限定，是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限;只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额、进项税额。

　　1.当期销项税额的确定

　　当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。

　　其计算公式为：当期销项税额=销售额×税率

　　或，当期销项税额=组成计税价格×税率

　　当期销售额的确定是应纳税额计算的关键，对此，具体规定如下：

　　(1)销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

　　①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　②同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购货方的;

　　③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。

　　④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　(2)如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。这是因为增值税是价外税，在计税的销售额中不能含有增值税税款，否则就会违背其“中性”特点，构成重复征税。属于含税销售收入的有普通发票的价款、零售价格、价外收入、非应税劳务征收增值税。

　　不含税销售额的计算公式为：不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)

　　【例题·判断题】某商店为增值税小规模纳税人。2013年5月，该商店销售商品收入37080元(含税)。该商店5月份不含税销售额为36000元。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核增值税销售额的计算。不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)=37080÷(1+3%)=36000(元)

　　(3)混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

　　(4)纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

　　①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　③按组成计税价格确定。

　　其计算公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　如该货物属于征收消费税的范围，其组成计税价格中应加计消费税税额。

　　其计算公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

　　或：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

　　“成本”分为两种情况：①销售自产货物的为实际生产成本;②销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”根据规定统一为10%，但属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。

　　【例题·判断题】某企业为一般纳税人，该企业将200箱新研制的用天然材料制成的饮料作为福利发给本企业职工，饮料的实际生产成本为每箱80元。此项应核定其销售额为17600元。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核增值税销售额的计算。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，属于视同销售的行为。饮料是新研制的，没有当月或最近时期同类货物的平均销售价格，销售额应按组成计税价格确定：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)=200×80×(1+10%)=17600(元)。饮料不属于征收消费税的货物，所以公式中不加消费税。

　　(5)纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。属于应并入销售额征税的押金，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。

　　【例题·单选题】某企业于2012年3月10日向某县饲料公司销售一批农药，收取包装物押金1000元。2013年5月10日饲料公司将农药销售完，但因包装物损坏无法收回，所以包装物押金不再退还。该企业此项销售额为(　)。

　　A.0元

　　B.130元

　　C.115元

　　D.145元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核增值税销售额的计算。本题注意三点：第一，押金超过1年，应并入销售额。第二，应按所包货物的适用税率计算销项税额，本题中的农药税率为13%。第三，包装物的押金都是含税的。1000÷(1+13%)×13%≈115元。

　　(6)纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

　　【例题·单选题】某企业向某商场销售100件服装，每件不含税价格为80元。由于该商场购买数量较多，该企业按原价六折优惠。该商场按期付款，该企业将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。如果增值税税率为17%，该企业此项业务的销项税额为(　)。

　　A.648元

　　B.680元

　　C.816元

　　D.988元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核增值税销项税额的计算。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税。销售额=100×80×60%=4800(元)。销项税额=4800×17%=816(元)。

　　(7)纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。以旧换新销售，是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

　　【考题·单选题】(2012年)某金店是增值税的一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元，该笔业务的销项税额为(　)元。

　　A.6800

　　B.5200

　　C.3400

　　D.2600

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核增值税销项税额的确定。对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。该笔业务的销项税额=(4000-2000)×10×17%=3400(元)

　　(8)采取以物易物方式销售货物。以物易物，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应注意的是，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

　　(9)油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。

　　【例题·简答题】某企业是增值税一般纳税人，2013年5月有关生产经营业务如下：

　　(1)销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，税额为1700元，另开出一张普通发票，收取包装费234元;

　　(2)销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不含增值税销售价分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由;

　　(3)将自产的一批新产品3A牌外套300件作为福利发给本企业的职工。已知3A牌外套尚未投放市场，没有同类外套销售价格;每件外套成本600元。

　　计算该企业当月的增值税销项税额。

　　『答案解析』

　　(1)销售机器增值税销项税额=1700+234÷(1+17%)×17%=0.1734(万元)

　　(2)销售货物增值税销项税额=[200+180+(200+180)÷2]×2000×17%=19.38(万元)

　　(3)3A牌外套增值税销项税额=300×600×(1+10%)×17%=3.366(万元)

　　(4)当月的增值税销项税额=0.1734+19.38+3.366=22.9194(万元)

　　2.当期进项税额的确定

　　当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。它主要体现在从销售方取得的增值税专用发票上或海关进口增值税专用缴款书上。

　　(1)一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额

　　(2)合计购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　【考题·多选题】(2011年)根据增值税法律制度的规定，下列各项中，可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有(　)。

　　A.从销售方取得的注明增值税税额的增值税专用发票

　　B.从海关取得的注明进口增值税税额的海关进口增值税专用缴款书

　　C.购进农产品取得的注明买价的农产品收购发票

　　D.销售货物过程中支付运输费用而取得的注明运费金额的运输费用结算单据

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核进项税抵扣规定。增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

　　【考题·多选题】(2012年)根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有(　)。

　　A.不动产在建工程适用的外购物资

　　B.生产应税产品购入的原材料

　　C.因管理不善变质的库存购进商品

　　D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』本题考核增值税抵扣项目。选项A属于将外购的货物用于非增值税应税项目，不得抵扣进项税;选项C、选项D属于因管理不善丢失、被盗、霉烂变质产生的损失，其对应的进项税额不得抵扣。

　　【例题·简答题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2013年7月有关生产经营业务如下：

　　(1)月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，中下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失;

　　(2)外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元，一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，无法分开核算;

　　(3)销售应税货物取得不含增值税销售额700万元，销售免税货物取得销售额300万元。

　　计算该企业当月可以抵扣的进项税额。

　　『答案解析』(1)外购货物可以抵扣的进项税额：24-24×1/4=24-6=18(万元)

　　(2)销售货物可以抵扣的进项税额：20-20×300÷(700+300)=14(万元)

　　(3)当月可以抵扣的进项税额：18+14=32(万元)

　　【例题·简答题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2013年1月有关生产经营业务如下：

　　(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额160万元;另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入11.7万元;

　　(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元;

　　(3)将试制的一批应税新产品用于该企业的基建工程，成本价为40万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格;

　　(4)销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元;每辆摩托车的原值为0.9万元;

　　(5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款120万元、进项税额20.4万元，货物验收入库;另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票;

　　(6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价60万元，支付给运输单位的运费10万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

　　计算该企业2013年1月应纳增值税税额。

　　『答案解析』

　　(1)销售甲产品的销项税额=160×17%+11.7÷(1+17%)×17%=28.9(万元)

　　(2)销售乙产品的销项税额=58.5÷(1+17%)×17%=8.5(万元)

　　(3)自用新产品的销项税额=40×(1+10%)×17%=7.48(万元)

　　(4)销售使用过的摩托车的销项税额=1.04÷(1+4%)×4%×50%×5=0.1(万元)

　　(5)外购货物应抵扣的进项税额=20.4+6×7%=20.82(万元)

　　(6)外购免税农产品应抵扣的进项税额=(60×13%+10×7%)×(1-20%)=6.8(万元)

　　(7)应纳增值税税额=28.9+8.5+7.48+0.1-20.82-6.8=17.36(万元)

　　相关推荐：

　　2014会计职称考试《中级财务管理》预习讲义汇总

　　2014中级会计职称各科目难易程度及报考建议

　　2014会计职称考试：没有会计基础如何学习

　　2014年会计职称考试预习期学习建议