3.增值税进项税额抵扣时限

　　(1)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

　　(2)实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

　　(3)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。纳税人取得2009年12月31日以前开其的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。

　　4.按简易办法征收增值税的计算(这部分内容在前面“征收率”部分已经讲过，这里是计算公式)

　　(1)一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

　　销售额=含税销售额÷(1+4%)

　　应纳税额=销售额×4%÷2

　　(2)一般纳税人销售自产的货物，选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的，不抵扣进项税额，按下列公式确定销售额和应纳税额：

　　销售额=含税销售额÷(1+6%)

　　应纳税额=销售额×6%

　　(3)一般纳税人销售货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的，不抵扣进项税额，按下列公式确定销售额和应纳税额：

　　销售额=含税销售额÷(1+4%)

　　应纳税额=销售额×4%

　　一般纳税人应纳税额计算比较复杂，在此做一总结：

　　(1)首先，确定当期销售额;

　　价款加上价外费用。

　　(2)其次，确定适用的税率;

　　基本税率或低税率。

　　(3)再次，确定当期可以抵扣的项目;

　　以票抵扣(增值税专用发票和进口增值税专用缴款书)或计算抵扣(农产品和运输费用)。注意抵扣时限

　　(4)最后，按公式计算。

　　应纳税额=当期销售额×适用税率-当期可以抵扣的项目

　　(二)小规模纳税人应纳税额的计算

　　小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额的计算不适用扣税法，而是实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

　　其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率

　　销售额，不包括收取的增值税销项税额，即为不含税销售额。

　　对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税销售额，

　　其计算公式为：销售额=含税销售额÷(1+征收率)

　　小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

　　销售额=含税销售额÷(1+3%)

　　应纳税额=销售额×2%

　　【例题·单选题】某饮料加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入32960元;直接从农户购入农产品价值640元，支付运输费60元，该企业当月应缴纳的增值税税额为(　)元。

　　A.480

　　B.597.6

　　C.872.6

　　D.960

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核增值税应纳税额的计算。小规模纳税人的进项税额不得抵扣;应纳增值税额=32960÷(1+3%)×3%=960(元)

　　(三)进口货物应纳税额的计算

　　进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

　　其计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率

　　1.如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额

　　2.如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

　　【考题·单选题】(2012年)某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2010年12月进口汽车配件一批，海关审定的关税完税价格为144万元，从海关运往企业所在地支付运费6万元，取得承运部门开具的运输发票，进口汽车配件的关税税率为10%。该汽车制造厂2010年12月进口汽车配件应缴纳的增值税额为(　)万元。

　　A.26.93

　　B.27.63

　　C.28.05

　　D.31.88

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核进口环节增值税的计算。进口货物应纳税额=组成计税价格×税率=(关税完税价格+关税税额)×税率=(144+144×10%)×17%=26.93(万元)

　　五、增值税的税收优惠

　　(一)增值税的免税项目

　　1.农业生产者销售的自产农产品。

　　2.避孕药品和用具。

　　3.古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书。

　　4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。

　　5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。

　　6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。

　　7.销售的自己使用过的物品，即指其他个人自己使用过的物品。

　　8.除前述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。据此，国务院财政、税务主管部门还颁布了一系列有关增值税的免税项目的规范性文件，主要内容如下：

　　(1)对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。

　　(2)对污水处理劳务免征增值税。

　　(3)对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。

　　(4)对饲料级磷酸二氢钙产品可按照现行“单一大宗饲料”的增值税政策规定，免征增值税。纳税人销售饲料级磷酸二氢钙产品，不得开具增值税专用发票;凡开具专用发票的，不得享受免征增值税政策，应全额缴纳增值税。

　　(5)自2009年1月1日起至2013年12月31日止，广播电影电视行政主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入，免征增值税。

　　(6)自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。

　　(7)自2009年1月1日起，单位和个人销售再生资源，应当依法缴纳增值税。但个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。

　　(8)自2012年1月1日起，符合条件的纳税人销售的熊猫普制金币免征增值税。

　　(9)自2013年1月1日起，免税化肥成本占该硝基复合肥原料中全部化肥成本的比重高于70%的免征增值税。

　　(10)自2012年10月1日起，从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

　　(11)2011年1月1日至2015年12月31日，饮水工程运营管理单位向农村居民提供生活用水取得的自来水销售收入，免征增值税。

　　(二)纳税人的放弃免税权

　　纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

　　(三)增值税的即征即退或先征后返(退)

　　增值税的即征即退，是指先按规定缴纳增值税，再由财政部门委托税务部门审批后办理退税手续;先征后返(退)，是指先按规定缴纳增值税，再由财政部门或税务部门审批，按照纳税人实际缴纳的税额全部或部分返还或退还已纳税款。具体规定如下：

　　1.对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品;以垃圾为燃料生产的电力或者热力;以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油;以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土;采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)。

　　对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥(包括水泥熟料)，一律不得享受增值税即征即退政策。

　　2.销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉;对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品;以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气;以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力;利用风力生产的电力;部分新型墙体材料产品。

　　3.对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。

　　4.对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。该项税收优惠政策适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务收入之和达到50%的单位。

　　5.纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，仍不得享受增值税优惠政策。

　　(四)增值税的起征点

　　增值税起征点的适用范围限于个人。有关增值税起征点幅度的规定如下：

　　1.销售货物的，为月销售额5000-20000元;

　　2.销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元;

　　3.按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元。

　　销售额，是指小规模纳税人的销售额。

　　纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，依照《增值税暂行条例》规定全额计算缴纳增值税。

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