八、非居民企业的应纳税所得额掌握

　　在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;

　　3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

　　【提示】非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

　　九、企业所得税的应纳税额掌握

　　(-)计算公式：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额

　　其中，应纳税所得额的计算有以下两种：

　　1.直接法(直接依照税法规定计算出税法确认的收入和税法准予扣除的项目)

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除的金额-弥补亏损

　　2.间接法(将会计利润的金额调整为应纳税所得额)

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补亏损

　　【提示】间接法是使用会计利润的数据调整为应纳税所得额，而不是调整会计利润本身。

　　(1)纳税调整增加额。

　　①未计或少计的应税收益。

　　②会计利润中已经扣除，但税法规定不能扣除的项目。例如税收滞纳金、行政罚款、未经核准的准备金支出等。

　　③会计利润中已经扣除，但超过税法规定扣除标准的部分。例如业务招待费、广告宣传费等费用的超标扣除部分。

　　(2)纳税调整减少额。

　　减税或免税的收益，例如国库券利息收入。

　　(二)亏损弥补

　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

　　【提示1】该亏损为税法中的亏损，即应纳税所得额为“负数”的情况，会计上有可能为盈利，但税法上有可能为亏损。

　　【提示2】亏损弥补期限是自亏损年度的下-个年度起连续5年不间断的计算。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

　　(三)境外已纳所得税额的抵免计算【2011年判断题】

　　表7.15境外所得抵免税额的相关规定

　　【例题10·单选题】假设我国居民公司在2012年度来自境内所得8万元，来自境外税后收益2万元。已经在境外缴纳所得税0.5万元。境内外所得税税率分别为25%和20%，则2012年该公司在我国应纳企业所得税为(　　)万元。

　　A.2.9

　　B.2

　　C.2.5

　　D.2.125

　　【答案】D

　　【解析】本题考核企业所得税境外所得税额抵免的计算。该公司2012年境内外应纳税所得额=8+2+0.5=10.5(万元)，境外已纳税额0.5万元，抵免限额=(2+0.5)×25%=0.625(万元)>0.5(万元)，该公司2012年应在我国应纳企业所得税=10.5×25%-0.5=2.125(万元)。

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