增值税的应纳税额

　　【考情分析】

　　考频：★★★

　　2011年、2012年多选，2012年、2013年单选，2013年简答

　　【本节目录】

　　1.一般纳税人应纳税额的计算

　　2.小规模纳税人应纳税额的计算

　　3.进口货物应纳税额的计算

　　【高频考点】：增值税的应纳税额

　　(一)一般纳税人应纳税额的计算

　　一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算。

　　计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　1.当期销项税额的确定

　　当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。

　　其计算公式为：

　　当期销项税额=销售额×税率

　　或

　　当期销项税额=组成计税价格×税率

　　2.当期进项税额的确定

　　当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。

　　准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类：

　　(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。

　　(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

　　(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进15增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和l3%的扣除率计算的进项税额。

　　其计算公式为：

　　进项税额=买价×扣除率

　　(4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

　　其计算公式为：

　　进项税额=运输费用金额×扣除率

　　税法还规定了不予抵扣的进项税额。

　　3.增值税进项税额抵扣时限

　　(1)防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。

　　(2)海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。

　　4.按简易办法征收增值税的计算

　　(二)小规模纳税人应纳税额的计算

　　小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额的计算不适用扣税法，而是实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。

　　其计算公式为：

　　应纳税额=销售额×征收率

　　对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税销售额，其计算公式为：

　　销售额=含税销售额÷(1+征收率)

　　小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

　　销售额=含税销售额÷(1+3%)

　　应纳税额=销售额×2%

　　小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产及旧货以外的物品，按下列公式确定销售额和应纳税额：

　　销售额=含税销售额+ (1 +3%)

　　应纳税额= 销售额×3%

　　在此，固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产;旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。

　　(三)进口货物应纳税额的计算

　　进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率汁算应纳税额，不得抵扣进项税额。

　　其计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　1.如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税税额

　　2.如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

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