“营改增”试点的应纳税额计算

　　(一)计税方法

　　试点增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。原则上，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产适用增值税一般计税方法。而金融保险业和生活性服务业适用增值税简易计税方法。

　　一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人适用简易计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

　　1.一般计税方法。

　　一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率)

　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

　　2.简易计税方法。

　　简易汁税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

　　应纳税额=销售额×征收率

　　计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1+征收率)

　　(二)计税销售额的确认

　　纳税人计税销售额原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。这种差额征税的方法是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对试点税目计税销售额的确认继续沿用了此方法。

　　1.差额征税的项目。

　　2.差额征税扣除价款的凭证。

　　3.核算要求

　　(三)进项税额

　　1.“营改增”试点准予抵扣的进项税额。

　　2.“营改增”试点不得抵扣的进项税额。

　　3.中华人民共和国通用税收缴款书。

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