第五节 长期股权投资
本节是重点内容，新准则《长期股权投资》变化比较大，但初级职称考试对这部分的要求不是很高。基础知识一定要掌握牢固，比如成本法和权益法的区别……
本节是重点内容，新准则《长期股权投资》变化比较大，但初级职称考试对这部分的要求不是很高。
一、长期股权投资概述
(一)长期股权投资的概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
这个定义还是比较清楚的，注意客观题(现在的客观题都是以举例的形式出现，找一些这样的练习熟悉一下)
1.母公司对子公司的投资，即控制的情况下：有权决定一个企业的财务和经营政策，一般股权比例在50%以上。
2.合营企业，即共同控制：按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
比如：A、B各投资50%设立C公司，即产生共同控制C公司。
3.联营企业，即重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
比如：A、B、C分别按3：3：4的比例投资设立D企业，即产生对D企业的重大影响。一般股权比例在20%-50%之间。
4.在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资：
比如：A对B的投资只达到B企业权益性资本的10%，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量，也反应在长期股权投资里面。如果是有报价、公允价值能计量，就属于金融工具了。
(二)长期股权投资的核算方法(这里是区别成本法的要点之一)
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。
1.成本法适用的范围(注意变化的部分)
(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(与旧准则不同)
(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
2.权益法适用的范围
(1)共同控制
(2)重大影响
两种方法的比较：
成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。
权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。
二、采用成本法核算的长期股权投资
(一)长期股权投资初始投资成本的确定
以支付的现金、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。
(二)取得长期股权投资
举例：A公司购买B公司股票，每股购买价格为5.1元，购买了100万股，又支付了3万元的税费。
初始投资成本=5.1*1000000+30000=5130000元
借：长期股权投资-B企业 5130000
贷：银行存款 5130000
如果购买价格5.1元中含有B企业已经宣告发放但尚未支付的0.1元股利的处理
举例：A企业在07年2月15日购买B企业的股票，B企业已在1月15日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股东名册为准。0.1元股利是B企业06年赚取的收益，所以B企业将这部分股利加入到A企业的购买价格里。0.1元的股利A企业不能作为初始投资成本，应作为应收股利处理。
初始投资成本=(5.1-0.1)*1000000+30000=5030000元
借：长期股权投资-B企业 5030000
应收股利 100000
贷：银行存款 5130000
对于购买价格中包含了已宣告但尚未支付的股利，应作为应收股利处理，不能计入初始投资成本。
收到股利时：
借：银行存款 100000
贷：应收股利 100000
(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润(两种不同情况的处理)
举例：A企业向B企业投资，07年2月15日购买B企业股票，B企业07年2月28日宣告分派股利，因为B企业发放的是06年的股利，2月15日A企业在购买股票时未支付这部分款项，所以应该冲减投资成本。
借：应收股利
贷：长期股权投资
举例：06年1月1日，A对B投资。06年12月31日B企业宣告净利润10万元(A企业不做账务处理)，07年1月15日宣告分派6万元的股利，07年宣告分派的股利是06年赚取的收益，应确认为投资收益。
借：应收股利
贷：投资收益
注意两个例子的不同：投资赚取的应计入投资收益，不是投资赚取的应冲减投资成本。
(四)长期股权投资的处理
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。
举例：06年1月1日投资，被投资企业06年赚取10万元，07年分了6万元，07年12月31日进行处置，以11万元卖出，原来投资为10万元。
借：银行存款 11
贷：长期股权投资 10
投资收益 1
如果07年2月15日投资了10万元，07年2月28日分派6万元股利，股权比例为10%，将得到0.6万元的股利。07年12月31日以11万元卖出。分得的0.6万元的股利不是因投资而赚取的，所以应冲减投资成本，即投资的账面价值=10-0.6=9.4万元，投资收益=11-9.4=1.6万元
借：银行存款 11
贷：长期股权投资 9.4
投资收益 1.6
如果投资还计提了减值准备，应将减值准备予以转出
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益(如果是投资损失，应借记“投资收益”)
处置时，要将处置收入与长期股权投资的账面价值比较，账面价值是指账面余额减去减值准备.
三、采用权益法核算的长期股权投资
(一)取得长期股权投资
要考虑“占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”
1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要增加长期股权投资，两者的差额计入“营业外收入”。
举例：A向B企业投资，B企业的可辨认资产公允价值为100万元，A占有表决权股份的30%。
(1)A如果投资了30万元
借：长期股权投资 30
贷：银行存款 30
(2)A如果投资了35万元
借：长期股权投资 35
贷：银行存款 35
(大于所占的份额，不调整已确认的初始投资成本)
(3)A如果投资了25万元
借：长期股权投资 25
贷：银行存款 25
借：长期股权投资 5
贷：营业外收入 5
↓
计入当期损益的利得
注意：新准则规定接受捐赠记入“营业外收入”
(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
受资企业的净利润变动，投资企业的投资也随之调整
举例：A向B投资，年末B企业获利10万元，A占30%股份，做如下分录：
借：长期股权投资-损益调整 3
贷：投资收益 3
如果年末B企业为亏损，应做相反分录
借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整
如果下一年B企业分派股利6万元，因A占30%，所以分得1.8万元股利
借：应收股利 1.8
贷：长期股权投资-损益调整 1.8
(三)持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
比如：受资企业资本公积变动了，投资企业的投资也变动。B企业资本公积增加20万元，A企业做如下分录：
借：长期股权投资-其他损益变动 6(20*30%)
贷：资本公积-其他资本公积 6
老师此处出现口误，正确如上分录。
(四)长期股权投资的处置
按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
举例：A企业以40万元将此股权卖出，其他条件见上面叙述。
长期股权投资的账面价值=35+3-1.8+6=42.2万元
借：银行存款 40
投资收益 2.2
贷：长期股权投资-成本 35
-损益调整 1.2
-其他损益变动 6
如果是以50万元卖出，就有投资收益=50-42.2=7.8万元
借：银行存款 50
贷：长期股权投资-成本 35
-损益调整 1.2
-其他损益变动 6
投资收益 7.8
需要注意的是，还应同时结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、长期股权投资减值
(一)长期股权投资减值金额的确定
期末应该进行减值测试，将长期股权投资的账面价值与可收回金额进行比较。如果账面价值低于可收回金额，应该计提减值准备。
注意：长期股权投资减值准备一经确认不得转回(防止肆意调节利润)07年新变动的考点，需要特别注意。
(二)长期股权投资减值的会计处理
借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资减值准备
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