第七节 无形资产及其他资产
注意：2006年新颁布的《会计准则----无形资产》，与原来的无形资产准则规定有比较大的区别，变化比较多。可能会出现计算题。大家要多多小心
注意：2006年新颁布的《会计准则----无形资产》，与原来的无形资产准则规定有比较大的区别，变化比较多。可能会出现计算题。
一、无形资产
(一)无形资产的概念和特征
1、概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。
无形资产既有三个特征：
1、不具有实物形态。
2、具有可辨认性。
3、属于非货币性长期资产。
注意：商誉不属于无形资产。
(二)无形资产的确认
无形资产同时满足以下条件才能予以确认：
(1)与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业。
举例说明：自行开发创造一项专利权，在研究阶段，只停留着查找资料和构思。研究阶段可能开发成功也可能失败。自行开发专利权在研究阶段不是很可能带来经济利益，所以不能将它资本化，应该予以费用化，记入当期损益。如果研究成功，进入开发阶段，它很可能给企业带来经济利益的流入，所以开发阶段的支出就予以资本化，确认为无形资产。
(2)该无形资产的成本能够可靠的计量
举例说明：有一项国家无偿拨给的土地使用权，其成本无法可靠的加以计量，这时无偿获拨的土地使用权就不作为无形资产。如果在使用过程中，进行投资或转让等，国家规定交纳土地出让金，若交纳了100万的土地出让金，这时成本能够可靠的加以计量，土地使用权就可以作为一项无形资产来确认。
(三)无形资产的构成
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
上述各项无形资产的相关概念以及法律、法规的相关规定不再讲述，请看教材。
各项无形资产的确认情况：
1、专利权。
如果是买来的专利权，支付了相关的价款，那么该专利权就作为一项无形资产来确认;如果是自行开发创造的，已经研究成功，进入开发阶段，申请专利，这时的开发创造支出就确认为一项无形资产，作为无形资产的成本来入账。
2、商标权。
如果是自己创造的商标，花费不大，是否将其资本化并不重要。为了简化就不作为无形资产，直接将花费的费用记入当期损益。如果商标权是买来的，一次性花费的支出比较大，就要确认为企业的无形资产。如果是企业自己创造的商标，通过了大量的广告宣传，广告宣传费一般不作为商标权的成本，而是在告诉时直接记入当期损益。
3、土地使用权。
无偿获拨的土地使用权，不作为无形资产。如果是花费代价而取得的，作为无形资产。
4、非专利技术。
企业自己研究开发的非专利技术，在研究阶段，不是很可能带来经济利益的流入，所以不予以资本化，记入当期损益。研究成功进入了开发阶段，开发阶段的支出就记入无形资产的成本内。买来的非专利技术，作为无形资产入账。
5、著作权。
6、特许权。
(四)无形资产的核算
无形资产的变化：自行研究开发创造的无形资产，以及无形资产的摊销。
1、无形资产的取得
(1)外购无形资产
借：无形资产
贷：银行存款
(2)自行研究开发的无形资产(跟以前的准则也不一样了，具体变化看下面的知识点)
开设 “研法支出”账户，要开设两个二级科目“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”。
无形资产研究阶段的支出予以费用化，记入“研发支出——费用化支出”，如果研究成功以后，进入开发阶段，发生的支出满足资本化条件的，记入“研发支出——资本化支出”。
期(月)末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
如果期末开发阶段还没有完成，研发支出就是企业的一项长期资产，它的金额就是研发支出中的资本化支出。
注意区分研发支出的两个二级科目。
开发阶段完成，形成了无形资产，这时要将“研发支出——资本化支出”转入无形资产。
请看教材P130的【例2-87】
变换思考：如果该研究项目是2007年2月份开始的，5月5 日已经研究成功，5月5日之前支出了200万，6月份又发生开发支出300万，其中有180万符合资本化条件，其余120万是费用化支出。
借：研发支出——资本化支出 1800 000
——费用化支出 1200 000
贷：银行存款等 3000 000
月末，将费用化支出转到管理费用中。
借：管理费用 1200 000
贷：研发支出——费用化支出 1200 000
注意：另外的180万要等到研法成功才记入无形资产的入账价值。
2、无形资产的摊销
无形资产摊销的变化有如下几点：
变化一： 无形资产摊销的方法
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。还可以像固定资产折旧那样加速的进行摊销等。
现在,主要是按直线法来摊销。
如产生的经济利益,实现方式无法确定,按直线法来进行摊销。
变化二： 摊销期限的确定
企业应按月对无形资产进行摊销。
企业自用的无形资产, 进行摊销计入“管理费用”;出租的无形资产, 进行摊销计入“其他业务支出”。
如果无形资产用在生产某一种产品, 进行摊销计入产品成本;如果无形资产用在建造某一项固定资产中, 进行摊销计入工程成本。
变化三： 无形资产是否摊销的问题(如非专利技术)
使用寿命不确定的无形资产,不再进行摊销,期末进行减值测试,如减值,计提无形资产减值准备;如没有减值,账面上还记原来的数目.何时没有价值,再转出去。
变化四： 无形资产新增备抵账户(累计摊销)
新增备抵账户--累计摊销,与累计折旧是一样的。
对无形资产进行摊销时,应：
借：管理费用
其他业务支出
在建工程等
贷：累计摊销
未变化的：
(1)无形资产摊销,本期增加无形资产,本期进行摊销;本期减少,本期不再进行摊销。
(2)无形资产的处置
处置收入扣除账面价值(原值)减去累计的摊销额减去已计提的减值准备
处置收入与账面价值及其税费进行比较,差额作为营业外收支。
(3)无形资产的减值
与固定资产、长期股权投资一样,要计提无形资产的减值准备。
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
注意：无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。同存货减值规定一样。
二、其他资产
主要是指：长期待摊费用。
长期待摊费用是指摊销期限在一年以上的各项费用。如：经营租赁方式租入的固定资产,进行改良支出, 就应计入“长期待摊费用”,并分期进行摊销,摊销的期限是在一年以上的。
这一章非常的重要，分值占30-40%,对于资产的问题要特别注意。
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