第三章 负债
负债相对于资产要简单，但是比较杂乱，一方面要知道短期借款的问题;另外一方面要重点把握应付职工薪酬的核算，这部分内容与我们过去所学的内容有比较大的差别。除此之外，还有就是应交税费，虽然没有太大的变化，但是这部分内容很多东西都与它有密切的联系。像存货、收入问题，都与税费(口误：税金)有着密切的关系。应交税费内容在考题中一定会涉及，很大可能与其它的内容结合在一起出现。像应付利息、应付股利等这些流动负债，内容比较杂乱。长期负债几个大块比较复杂，对于长期负债的要求并不高，知道相应的主要内容就可以了。
负债是过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。
第一节 流动负债
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
一、短期借款
关键注意利息费用，当然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和归还的核算。
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。对于这部分而言，综合性的掌握是必须的，并且在综合题相关组合提问中经常是连续性的计算，错一步步步错，这就要求在计算的过程中非常仔细和熟练。在平时做练习过程中实现无差错训练，即使错也要错的明白及时弥补学习中的不足。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。归还时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。
在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。
例如，1月1日借来的短期借款，3月31号偿还本金和利息，假如不是3个月到期而是半年，3月31日时，虽然不需要归还本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照权责发生制原则，每月月末要预提借款利息。特别注意：今年新的会计准则中，取消了“预提费用”账户。
1月31日的时候，预提借款利息，直接计入“应付利息”账户。(没有“待摊费用”和“预提费用”账户)。这时应该借记“财务费用”，贷记“应付利息”。
如果3月31日即归还借款又支付利息。
借：短期借款
应付利息(3个月的利息或者2个月的利息)
贷：银行存款
(1)如果3月份的时候，没有像1、2月那样单独的预提借款利息，这时的“应付利息”就是前面两个月的。
①3月份时，支付利息和本金一起归还。
借：短期借款
应付利息(前2个月的利息)
财务费用(第3个月的利息)
贷：银行存款
②如果3月份时，借款没有到期，而是6月底到期，3月份只是支付第一季度的借款利息。
借：应付利息(1、2月的利息)
财务费用(第3个月的利息)
贷：银行存款
(2)如果3月份也预提了一次借款利息，这时的应付利息就是三个月的。
借：应付利息(3个月的)
贷：银行存款
二、应付票据
票据注意带息的和贴现等会计分录并要求计算准确，拿到基础分才是通过考试的决定因素。
按照承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票的期限最长不超过6个月。
如果是委托银行承兑的，要支付给银行承兑汇票手续费，应当计入“财务费用”。
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”、贷记“应付票据”。票据到期时，把票款转出去。
注意：如果商业承兑汇票是带息的，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。“应付票据”的贷方即反映票据的面值，又反映预提的利息。等到票据到期时，没有支付款项，要将“应付票据”转入“应付账款”，借记“应付票据”，贷记“应付账款”。
如果是银行承兑汇票，到期企业没钱支付，银行也会垫付划拨给持票人，银行视为企业的一项短期借款，并且加收罚息。这时借记“应付票据”，贷记“短期借款”。
三、应付和预收款项
(一)应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
(1)材料已运到并验收入库，发票账单已经收到，款项尚未支付。
借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
(2)货到了，发票账单没有收到。 等到期末时，发票账单还没有到，要估价入账。待下月初再用红字予以冲回。
估价入账：
借：原材料
贷：应付账款
下月月初，借：原材料，贷：应付账款。红字冲销。
注意：学习时对应存货来学习。同时复习一下存货的相关知识点，能够前后融汇贯通才是真正的掌握。
如果在购货时，附有现金折扣条件，应按照扣除现金折扣前的应付款总额记入“应付账款”科目。
例如：采购一批存货，价款是10万元，如果10之内付款，给予2%的优惠，如果10—20天付款给予1%的优惠，如果在20—30天之内付款将不给予优惠。
确定存货的入账价值，按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
如果在10天之内，企业已经付款，只付了9.8万，0.2万作为企业的利息收益。
借：材料采购 10
贷：应付账款 10
10天之内付款
借：应付账款 10
贷：银行存款 9.8
财务费用 0.2
如果在20天之内同上。
如果超过20天，即正常付款，就不涉及到冲减财务费用的问题。
(3)企业无法支付的应付账款(如：债务人撤消或死亡、债务重组等)，应按其账面余额计入营业外收入。
(二)预收账款(结合预付账款来学习)
预收账款是欠对方商品，应付账款是欠对方货款。
企业应通过“预收账款”科目核算，贷方登记发生的预收账款数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款以及退回购货方多付账款的数额。
比如：企业预收了3万元货款
借：银行存款 3
贷：预收账款 3
如果期末未发货，“预收账款”就有了3万的贷方余额。
如果期末发货了，做了销售，销售价格为10万元，税金为1.7万元。
借：预收账款 11.7
贷：主营业务收入 10
应交税费-应交增值税(销项税额) 1.7
11.7-3=8.7万元，如果补收到的了8.7万元
借：银行存款 8.7
贷：预收账款 8.7
如果未收到，“预收账款”就会有借方8.7万的余额，表示应收的款项。
贷方余额表示的是一项负债，借方余额表示的是一项债权。
预付账款是站在采购的角度，预收账款是站在销售的角度。
要与后面的资产负债表联系起来学习。资产方有应收账款、预付账款;负债方有应付账款、预收账款。
1.应收账款：根据应收账款明细账借方余额和预收账款明细账借方余额填列。
2.预付账款：根据预付账款明细账借方余额和应付账款明细账借方余额填列。
3.应付账款：根据应付账款明细账贷方余额和预付账款明细账贷方余额填列。
4.预收账款：根据预收账款明细账贷方余额和应收账款明细账贷方余额填列。
这个地方是很有意思的，应收预收应付预付做同方向的金额归集，并且只在报表中进行如下的操作，账目本身是不进行任何调整的，需要特别注意。
预收账款――应收账款预付账款――应付账款
未开设“预收账款”账户的企业，可以在“应收账款”账户核算。比如预收了3万元货款。
借：银行存款 3
贷：应收账款 3
预收是从销售的角度，应付是从采购的角度。
多选：企业资产负债表中“预收账款”科目根据()填列
A. 应付账款明细账贷方余额
B. 预收账款明细账贷方余额
C. 预收账款明细账借方余额
D. 应收账款明细账贷方余额
E. 应收账款明细账借方余额
答案：B、D
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